摘要：廢品是指因質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途使用，或需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)成品、半成品、零部件等，廢品按照能否修復(fù)（技術(shù)上可能性和經(jīng)濟上的合理性）分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。本文闡述了可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品給企業(yè)帶來損失的計算方法，以及對企業(yè)成本的影響。
關(guān)鍵詞：可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 廢品損失
可修復(fù)廢品是指技術(shù)上可以修復(fù)，并且支付的修理費在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖能修復(fù)，但支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。
一、可修復(fù)廢品損失對產(chǎn)品成本的影響
例1：2011年5月，甲企業(yè)本月生產(chǎn)完工A產(chǎn)品100件，發(fā)生的費用為：原材料8 000元，人工費3 000元，制造費用2 000元。A產(chǎn)品在驗收時，發(fā)現(xiàn)有10件為可修復(fù)廢品。因此對10件可修復(fù)廢品進(jìn)行修復(fù)，修復(fù)費用為：原材料500元，人工費200元；另回收殘料估價100元驗收入庫。
分析：可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中發(fā)生的修復(fù)費用，減去回收的材料和責(zé)任人的賠償款項。由于在生產(chǎn)過程中，出現(xiàn)10件可修復(fù)廢品，企業(yè)為修復(fù)廢品發(fā)生材料500元、人工費200元的生產(chǎn)費用，減去回收殘料100元，所以廢品形成的損失即為600元。
會計處理：
1.當(dāng)發(fā)生修復(fù)費用時：
借：廢品損失 700
貸：原材料 500
應(yīng)付職工薪酬 200
2.回收材料時：
借：原材料 100
貸：廢品損失 100
3.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失600元由合格品負(fù)擔(dān)時：
借：生產(chǎn)成本 600
貸：廢品損失 600
在生產(chǎn)過程中，是否出現(xiàn)可修復(fù)廢品，對產(chǎn)品成本的影響見下表：
產(chǎn)品成本對比表 單位：元
成本
項目
直接
材料
直接
人工
制造
費用
廢品
損失
總成本
合計
單位成本
合計
100件合格品
8 000
3 000
2 000
13 000
130
100件有10件可修復(fù)廢品
8 000
3 000
2 000
600
13 600
136
根據(jù)上表分析發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品生產(chǎn)中，如果產(chǎn)品均為合格品，發(fā)生的總成本為13 000元，單件產(chǎn)品成本為130元；如果產(chǎn)品加工中出現(xiàn)可修復(fù)廢品，總成本和單件產(chǎn)品成本分別為13 600元和136元。即由于可修復(fù)廢品的出現(xiàn)，使得企業(yè)的產(chǎn)品總成本和單位成本均提高，因此，企業(yè)的利潤就降低。
二、不可修復(fù)廢品損失對產(chǎn)品成本的影響
例2：2011年5月，甲企業(yè)本月生產(chǎn)完工A產(chǎn)品100件，發(fā)生的費用為：原材料8 000元，人工費3 000元，制造費用2 000元。A產(chǎn)品在驗收時，發(fā)現(xiàn)有2件為不可修復(fù)廢品。因此企業(yè)將2件不可修復(fù)廢品進(jìn)行報廢，回收殘料50元，某生產(chǎn)工人賠款20元。
分析：不可修復(fù)廢品損失是指廢品的報廢成本扣除回收的殘料和應(yīng)由責(zé)任人的賠款后的損失。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，出現(xiàn)2件不可修復(fù)廢品，將其報廢時，企業(yè)就損失了為其加工時所發(fā)生的成本費用，而2件不可修復(fù)廢品成本包含在100件產(chǎn)品成本中，因此就應(yīng)該采用一定的方法從100件產(chǎn)品成本中分離出2件不可修復(fù)廢品的成本。假設(shè)按照合格品和不可修復(fù)廢品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配：
不可修復(fù)廢品分配的材料費=8 000÷100×2=160（元）；不可修復(fù)廢品分配的人工費=3 000÷100×2=60（元）；不可修復(fù)廢品分配的材料費=2 000÷100×2=40（元）；不可修復(fù)廢品總成本=160+60+40=260（元）。企業(yè)不可修復(fù)廢品凈損失190元。
會計處理為：
1.廢品報廢時：
借：廢品損失260
貸：生產(chǎn)成本 260
2.回收殘料和賠款時：
借：原材料 50
其他應(yīng)收款 20
貸：廢品損失 70
3.將不可修復(fù)廢品損失190元由合格品負(fù)擔(dān)時：
借：生產(chǎn)成本 190
貸：廢品損失 190
根據(jù)在產(chǎn)品生產(chǎn)中，如果產(chǎn)品均為合格品，發(fā)生的總成本為13 000元，單件產(chǎn)品成本為130元；如果產(chǎn)品加工中出現(xiàn)不可修復(fù)廢品，總成本和單件產(chǎn)品成本分別為12 860元和131.22元。即由于不可修復(fù)廢品的出現(xiàn)，使得企業(yè)的產(chǎn)品總成本降低（產(chǎn)量減少），產(chǎn)品單位成本提高，因此，企業(yè)將來的相應(yīng)利潤就降低。Z
