摘要：本文總結了我國企業環境會計報告制度建設中存在的法律法規不健全、公眾監督缺失、企業披露環境會計信息動力不足等問題，認為利益相關者對環境會計報告缺乏重視、企業環境會計報告目標模糊、信息披露模式不完善、政府規范不力是企業環境會計報告存在問題的根源所在。提出了明確企業環境會計報告目標、強化利益相關者環境意識培養、強化法律法規和政府監管制度建設、加強環境會計報告體系和制度建設等對策和建議。
關鍵詞：財務會計 環境會計 環境績效 社會成本
在探索經濟增長與環境保護協調發展的過程中，“環境會計”作為現代會計學的一個重要分支得以產生。我國在實現經濟騰飛的同時，環境破壞問題卻日趨嚴峻，一些企業在生產經營過程中，無視國家環境保護的相關法律法規，肆意開采稀缺資源、排放廢棄物，虛報、瞞報環境財務信息，對生態環境和經濟持續發展造成了較大的影響，客觀上要求強化企業環境責任意識、健全環境會計報告制度，強化環境會計信息披露，更好地滿足利益相關者的信息需要，實現經濟增長與環境保護的協調、可持續發展。
一、企業環境會計報告制度建設中的問題分析
?。ㄒ唬┢髽I環境會計報告法律法規不健全
從法律環境來講，隨著我國經濟和社會的快速發展、工業化程度的不斷提高，環境污染問題越來越成為制約經濟、社會可持續發展的重要因素。為此，政府出臺了一系列旨在保護生態環境的法律法規，主要包括《應對氣候變化國家方案》、《循環經濟促進法》、《清潔生產促進法》、《節約能源法》、《可再生能源法》、《國家森林法》和《草原法》等，在一定程度上成為保護我國生態環境的重要法律依據，也推動了我國企業環境會計信息的核算與披露的發展。但綜觀現有的各項環境法律法規，多是綜合性的、規范化的綱領性文件，在針對性、可操作性方面存在一些不足，例如：現有法律法規沒有要求所有企業披露環境會計信息，沒有對企業環境會計報告和環境會計信息披露提出具體的、可操作的要求和標準等。因此，法律法規不健全，是我國企業環境會計報告制度建設中亟待解決的首要問題。
?。ǘ┢髽I環境信息披露缺乏公眾監督
從社會角度來講，當環境污染、生態破壞影響到人類的生存環境、危害到人類健康時，越來越多的公眾將體會到環境保護的必要性，并自覺地加入保護生態環境的公益活動中來。人們就有可能組織起來，對環境污染、生態破壞行為加以批評、阻止。因此，社會輿論、公眾監督在環境保護過程中發揮著重要作用。事實上，環境是公共的環境，公眾對生態環境具有自由消費權。企業對生態環境的破壞或污染行為，就是對公共物品的剝奪，是對公眾消費權的剝奪。因此，公眾有權關注企業的環境信息、監督企業的環境行為，避免企業以犧牲生態環境為代價求得自身的快速發展。但事實上，我國公眾的環境保護意識并不強烈，據對“中國公眾環保民生指數”的調查，發現我國公眾“環保意識”、“環保行為”、“環保滿意度”指標均“不及格”。由于公眾對環境保護缺乏足夠重視，使得企業環境信息披露的公眾監督缺位，是我國企業環境會計報告制度建設中存在問題的又一重要表現。
（三）企業披露環境會計報告動力不足
從企業角度來講，環境會計報告最終要由企業來提供。自20世紀80年代以來，根據國家環?？偩趾蛧医y計局的要求，企業應編制、報送環境會計報告，但僅僅要求企業向政府機構提供，其他利益相關者難以獲得相關信息。實踐中，由于編制環境會計報告、披露環境會計信息存在一定的成本，在激勵機制欠缺的情況下，多數企業不會主動編制會計報告、披露環境會計信息。即使編制報告、披露信息，也多是在政府行政要求下，或是迫于社會輿論壓力而采取的被動措施，并且只有在環境問題實質性地影響到企業財務收支（如存在治污費用、因環境保護而獲得稅費優惠或補貼）時，才對相關環境問題進行會計確認和披露，對那些暫時沒有實質影響、但可能存在潛在影響的事實，一般不予確認和披露，因而是不全面的，難以體現利益相關者的訴求。因此，激勵機制的缺失、企業缺乏提供環境會計報告的動力，是我國企業環境會計制度建設中存在的根本性問題。
二、加強企業環境會計報告制度建設的對策建議
綜觀國內企業環境會計報告制度建設存在的問題及其成因，筆者認為加強企業環境會計報告制度建設，必須以明確企業環境會計報告目標為基礎，強化企業利益相關者的環境意識培養，強化法律法規和政府監管制度建設，加強企業環境會計報告體系建設。
?。ㄒ唬┟鞔_企業環境會計報告的目標
“受托責任”和“決策有用”是環境會計報告的兩大目標，任何不能同時體現兩大目標的環境會計報告都是有缺陷的：如果僅僅體現“受托責任”的目標，就會影響管理者對“環保責任”的重視，影響“環保責任”與“經營績效”的協調，進而影響企業環境管理的效率；如果僅僅體現“決策有用”的目標，就會導致狹隘的股東財富最大化目標導向，使得企業管理者過于強調股東利益，難免在環境會計信息披露中有失偏頗。因此，任何環境會計報告的設計，都要同時體現兩大目標：環境會計報告要以“可持續發展”為導向，追求經濟、社會、環境的協調發展，體現“受托責任”，這是企業環境會計報告的總體目標。與此同時，環境會計報告還要追求“提供決策信息、服務于決策人”的具體目標。其中的決策人，包括企業所有利益相關者：通過環境會計報告披露的環境財務和非財務信息，要有利于幫助利益相關者更理性的決策。
在所有利益相關者中，政府和企業管理層是環境會計報告的主要服務對象：環境會計報告應全面、詳細地反映企業生產經營過程中的環境污染情況、環境保護支出等，以便于政策決策部門完善環境立法、調整環境資源稅費政策、正確認識經濟增長、強化環境污染管理；環境會計報告要充分披露企業生產經營中是否存在濫用環境資源情況，是否對企業未來現金流量產生或有影響，是否影響企業的可持續發展等，以幫助企業管理層優化投資決策。
?。ǘ娀髽I利益相關者的環境意識培養
環境意識，是人們對自然資源、生態環境保護等問題的基本認識，是人們協調自身行為與外部環境關系的自覺性，是反映國民素質的重要指標。企業環境會計報告的廣泛應用，需要各利益相關者的積極推動。培養利益相關者的環境意識，也就成為發展我國環境會計事業的必然選擇。培養利益相關者的環境意識，首先，要強化對社會公眾的環境教育，將環境保護、可持續管理等內容列入會計資格考試等各級、各類專業資格考試之中，在各級、各類學校廣泛開展環境教育、樹立學生的環境保護意識。其次，要保障、拓展利益相關者的環境權益。目前，我國的環境管理權限主要控制在政府行政管理機構手中，社會公眾的環境權益限于對環境污染和破壞行為的檢舉、控告等領域，公眾的環境知情權、監督管理權有限。因此，要保障、拓展公民的環境知情權和監督管理權，提高社會公眾參與環境保護的積極性、主動性。
（三）強化法律法規和政府監管制度建設
環境會計報告的編制、環境會計信息的披露，必須依法、規范操作，并得到政府的監督和管理。首先，要在現行會計法規中增加環境會計確認、計量、管理、報告等內容和條款，規范環境會計信息披露行為，強化對企業環境會計的實務指南，明確提供全面、及時的環境財務信息和非財務信息的責任。其次，要建立、健全環境會計和審計制度，重點建立與環境保護費用支出配套的財務會計核算體系，以及環境會計報告第三方鑒訂制度（審計制度），為環境會計報告的真實性提供制度保障。再次，要強化政府監督和管理職能，主要借鑒發達國家環境會計的實踐經驗和做法，明確企業的環保責任，并根據履行環境保護的能力和努力程度，以及環境污染程度等情況進行分類管理，并采取相應的獎懲措施。政府的財政、審計、證監、環保等部門，以及行業協會等社會中介機構，要充分發揮自身職能，對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性、真實性進行評價、監督、管理，推進企業環境會計制度建設事業的全面發展。
?。ㄋ模┘訌娖髽I環境會計報告體系建設
企業環境會計報告體系，包括企業環境資產負債表、企業環境利潤表、企業環境污染報告、企業環境績效報告等幾個方面：“環境資產負債表”按“環境資產=環境負債+環境權益”編制，用于反映企業利用環境資源、處理環境污染引起的資產、負債情況的變化；“企業環境利潤表”主要反映企業特定時期采取環境保護措施所獲得的成本節約、收益增加及費用支出。其中，采取環境保護措施的收益，包括直接收益（如處理“三廢”收益等）和間接收益（如改善企業形象所帶來的消費群體增加、市場份額擴大的收益等）；“企業環境污染報告”主要采用敘述方式，結合相關統計數據，對企業經營活動的環境影響進行定性的、表外的、非貨幣性的信息披露，并對環境損失計量方法加以必要的附注說明，以提高環境信息的可理解性和可比性；“企業環境績效報告”通過環境政策內容、實施計劃、環境污染治理情況、環境保護預防情況等，披露企業行為的環境績效，包括公司財務業績和環境質量業績兩個方面。Z
參考文獻：
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