近年來,國內有許多大型企業(包括中央國有企業、地方國有企業、民營企業、外商投資企業)在政府部門的稅務檢查中不同程度地出現稅收合規方面的問題,經營業績和社會聲譽遭受不小損失。不少希望在資本市場大展拳腳的擬上市企業,常常由于稅務合規問題而屢受證券交易所、監管部門和投資者的質疑,進而被監管機關否決、推遲上市進程或花費巨大代價在“臨門一腳”時解決歷史遺留的稅務問題。許多雄心勃勃擬通過收購兼并走向全球的中國企業,常常由于忽視對被投資國家、地區的稅收管理環境和稅收法規的全面了解或者不重視對于目標企業的稅務盡職調查而受重創。因此,如何進一步加強企業稅務管理,防范稅務風險,應是企業管理層不容忽視的一個重要環節。
2009年5月,國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引(試行)》(國稅發[2009]90號),旨在引導其依法履行納稅義務,合理控制稅務風險,防范稅務違法行為。雖然法規針對大企業而言,但是所有的企業都面臨稅務風險,都應當重視、識別、評估、防范和控制。本文擬從企業如何做好稅務風險管理的要素進行闡述,希望能給讀者帶來一點啟發,把企業稅務風險管理的工作做好。
為何企業稅務問題受關注？
本杰明.富蘭克林曾經說過,人的一生有兩件事是無法避免的,死亡和納稅。國家稅收具有強制性,一個企業無論盈虧與否,是否有錢繳納稅款,如果國家稅法規定其應依法納稅,企業就必須履行納稅義務。在當前以現金為王的社會經濟活動中,稅務成本高低、稅務負債的大小將直接影響一項業務、一個并購行為和一家企業是贏還是虧(盈利能力),關系到一個企業的信譽、價值,乃至生存發展。
為此,近年來稅務風險管理日益為企業所關注。稅務風險管理工作做得好與壞,對于企業的生存與否、賺錢與否、可持續發展與否會產生極其重要的影響。用一句話來概括就是“企業稅務問題至關重要”。
企業稅務風險的概念和特點
在理論界,對于企業稅務風險的概念有多種定義,有些學者認為,稅務風險是指納稅人沒有正確遵守稅收法律、法規,而對納稅人造成的利益損失,包括財務和聲譽；有的學者認為,稅務風險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風險規避措施運用不當,而付出代價的可能性。筆者認為,這兩個觀點和定義其實是企業稅務風險管理的兩個層次,稅務風險管理的基本要求是合規,即根據稅收法規的要求,正確計算和按時繳納稅款,避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務風險管理,要求企業在合規、稅務風險可控和稅務風險規避措施有效的前提下,充分利用稅務法規和稅收政策的明確的優惠規定和未明確規定部分的時間差,避免多繳納稅款,承擔不必要的稅收負擔,從而實現企業價值提升。
納稅人和稅務機關在稅務風險管理中,雙方的目的是存在明顯的差異的,看問題和對于法律法規理解角度都以其自身的利益為出發點,這就構成了企業稅務風險的主觀性的特點。
同時,由于企業和政府之間的信息不對稱,企業對于法規和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設的相對滯后性,致使企業難以做到完全規避稅務風險,構成了企業稅務風險的必然性的特點。
對于以上企業稅務風險特點的闡述,有助于大家了解企業稅務風險特點,切實把握正確的稅務風險控制的環節和控制時間,進而降低企業稅務風險。
企業稅務風險產生的原因
我們曾經作過一個調查,按不同類型的企業和稅務機關分別調查其所認為的稅務風險有哪些。企業以其自身經營的角度認為,主要的稅務風險包括：
○ 法律法規不完善給企業征管帶來的風險；
○ 稅收征管機構在執法環境造成企業不合規的風險；
○ 面對市場競爭壓力而采取不合規稅務行為帶來的風險；
○ 非稅收執法監管機構給企業帶來的稅收風險；
○ 管理層稅收管理理念影響企業行為所帶來的違規行為和失誤風險；
○ 經營業務層面稅法知識的欠缺、無知造成的風險和失誤；
○ 內部管控制度缺失帶來的失誤和風險；
○ 中介咨詢機構的不規范和不合法意見和建議。
稅務機關則認為依法征稅過程中面臨的風險主要包括：
○ 法規完整性與適用性(不同類型企業)之間的矛盾；
○ 財政體制與地方利益與嚴格依法征收之間的矛盾；
○ 有效的征管監控手段缺失(企業財務狀況和稅務監管機構不透明)；
○ 征管人員的專業能力和工作責任激勵機制缺失。
從上述調查結果來看,可以從外部稅務風險因素和內部稅務風險因素兩個方面分析和列舉企業稅務風險產生的主要原因。例如,風險的外部因素主要包括：中國特色的稅收法規現狀、特殊的執法環境等等。而內部因素主要包括：企業理念、內部稅務管理制度及其實施的有效性等等。
企業稅務風險管理的建議
基于對風險因素的認識,企業應當從以下幾方面考慮建立和健全稅務風險管理體系：
○ 企業稅務風險管理文化建設。
企業稅務風險管理工作做得好壞,其核心問題在于企業稅務風險的管理文化,而這主要來源于企業治理層和企業管理層的意識和理念,特別是企業董事會及下屬各職能委員會和企業最高管理層對于稅務管理重要性的認識和對稅務風險的容忍度。
○ 健全稅務風險管理制度基礎。
為了有效實施稅務風險管理,企業必須建立符合企業經營規模、企業發展規劃和管理現狀的稅務風險管理制度,建立專門的稅務管理機構/團隊或稅務管理崗位。建立有效的稅務管理崗位責任制,明確每個涉及稅務風險管理崗位的權利、責任和義務,并確保能夠得到有效執行。
○ 健全和強化企業稅務風險評估。
健全并不斷完善稅務風險識別和評估的程序和方法。要根據公司整體目標和職能部門目標,從管理企業風險和創造企業價值出發,識別、整理、分析與公司戰略發展和業務流程最相關的關鍵風險。并就風險本身的固有風險和基于現有內控有效性之下的剩余風險進行評估,通過定量和定性分析,把握和預測稅務風險的性質、影響程度和發生幾率。
○ 完善稅務風險應對機制和方案。
在妥善完成對于稅務風險識別、分析評估的基礎上,確定稅務風險控制點,制訂稅務風險應對方案和備選方案,并對稅務風險應對方案實施動態的跟蹤、監控和優化。
○ 建立稅務風險管理考核機制。
企業需要建立并完善稅務風險管理績效考核機制,做到稅務風險管理績效考核評價標準設計合理和獎懲明確。同時,根據稅務風險管理考核情況及時反饋稅務風險管理和內部控制的問題,及時調整稅務風險應對方案和機構人員,亦促進各稅務風險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環境。
