摘 要：相對于舊的《企業會計準則》，新的《企業會計準則》在內部研發費用方面做了一些調整，最突出的一點就是在一定的條件允許了企業對部分研發費用的資本化，這種劃分在一定程度上促進了技術的創新，但也造成了研究支出和開發支出的界限不清晰，在實施的過程中會出現和企業真實資本存在出入，新《企業會計準則》相對于舊的添加了許多可取的地方，但在操作過程中仍暴露出了些許問題需要完善。
關鍵詞：新《企業會計準則》；研發費用；費用的資本化；優點；缺點
2006年《企業會計準則》對內部研究開發費用進行了重大修改，在充分借鑒《國際會計準則第38號--無形資產》的基礎上，將企業內部研究開發項目的支出，把企業內部研究開發項目的支出費用分為了兩個階段，一個是研究支出階段，一個是開發支出階段。簡單的來說研究階段的支出就是自研發開始，如果出現損益就要納入當期的損益中去，開發階段的支出就是在符合特定的規章條件時，開發階段的支出可以作為企業的無形資產，這就是企業內部研發費用的資本化。新的準則較之舊的準則有了較大程度的改善，但本省仍具有一些不足。
一、新《企業會計準則》關于內部研發資本化的優點
1、 企業內部研發費用的資本化并不是一蹴而就的資本化，它只有滿足了一定的條件才可以實現，新的企業內部研究開發項目的支出分成了兩個階段，研究支出階段和開發支出階段，這也就決定了發生在開發階段的損益要記入期內，這個階段的支出才能資本化；開發階段的支出費用也必須要在一定的條件下才能夠實現，比如那些企業具有一些可行的先進技術、企業有將那些無形的資產轉讓的想法、一些能夠產生效益的無形資產，無形資產具備了以上條件才可以轉化為研發資本。在研究和開發過程中企業要投入大量的資金，自身還面臨著較大的風險，在這個過程中對于能否收回成本還是一個不確定的因素，在研究和開發的過程中制定一些合理的標準，符合了當前的形式，在標準化的研究和開發支出作為無形資產的資本化有利于企業資金的投入。
2、 在經濟迅速發展的時代，高新技術已成為引領企業前進的基石，高新技術是現代企業競爭的集中點。在申請專利以前的支出，都是由企業支出，由于在前期未取得任何效益的，技術創新這個無形資產在較短的時間內不會為企業帶來利潤，研發后續資金的支出也會影響企的利潤，企業注重的是現實的利益。而新的《企業會計準則》對企業內部研發費用做了相對的調整規定了在一定條件下企業的研發費用可以資本化，這樣有利于企業加大對創新項目的投資，增強了企業的創新意識，提高了創新能力，從而提高了企業對外界經濟發展的適應能力，避免了企業的決策者為了提高企業業績而放棄技術的創新，使企業能夠健康的可持續性的發展。
3、 新的《企業會計準則》的內部研發資本化的準則的相關規定逐漸趨近與國際會計準則，有利于同國際接軌。國際會計準則第九號中明確指出了要把研究費用那個在一定的條件下資本化，新的《企業會計準則》在許多方面都和國際標準相吻合。我國原來的會計標準，在財務報表中不會顯露出研究與開發的支出信息，從而導致了企業內部的資產數目不能夠真實通過財務報表顯示。而研發費用在一定的條件下資本化，有效的分配了支出資產，使收益性支出和資本性支出達到一個均衡的狀態，通過研發支出和收益等數據清晰的看出企業當前的財務狀況和經營業績，促使企業管理者根據不同的問題制定出不同的策略。新的《企業會計準則》階段劃分方面也和國際標準相一致，準則的一致有利于企業走向國外。
4、 資產就是企業在進行經濟活動的過程中為企業所支配的進行經濟創造的能夠公司帶來一定利益的財產。而企業的研發活動在沒有成功前是不能夠稱之為資產，它是企業無形資產的前體，只有在成功后才能夠成為企業的一個可利用的資源，給企業帶來實體化的效益，在實施的過程之是可以被企業所掌控的，因此可以作為企業的財產。研發項目作為公司的財產有利公司的加大研發的投資力度，給企業帶來長遠的經濟效益。
二、新《企業會計準則》關于內部研發資本化在企業中所面臨的問題
1、 研究支出和開發支出的概念需要進一步明確。新的準則在區分研究支出和開發支出方面做了詳細的規定，在規定中明確指出了在什么情況下研發支出費用可以資本化，但是研發支出是一個相對抽象的活動，研發費用作為一種無形的資產本身就是一個復雜的個體，要讓會計人員進行對研究支出和開發支出做一個準確的劃分還具有一定的難度，所以準則應該在操作上加以詳盡的解析，增加新準則的可操作性。
2、相對于舊的規定， 盡管新的《企業會計準則》在內部研發資本化的問題的上面有了許多進步，但在實施過程中仍然面臨著資產真實值不準確的現象。無形資產通過開發費用的支出，是要經過層層的把關，首先要進過長時間的研究看在技術上是否行得通，其次是要考慮到支出和收益的相對關系來確定投資的數目。技術層面過關后的開發費用資本化，不能準確的反應企業無形資產的價值，因為當無形資產開發完成投入使用后，會給企業帶到超額的效益，于此同時無形資制度不夠完善產還使企業在激烈的競爭中占得先機，加入只考慮企業無形資產當前產生的效益而未考慮未來的效益，去評估其價值的話，會使其價值低于研發費用的投入。
3、對企業創新研發資本化相關的鼓勵措施要進一步完善。政府為了鼓勵企業進行研發特別制定了以下優惠政策：對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業)，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。有些企業為了是出于減少稅收的目的進行，在研發的過程中故意減緩研究進度，并通過一定手段減少了無形資產的價值，達到減稅的目的。新的準則應該針對這種現象加一明確的規定，防止稅收的流失，在此過程中還要加大監督力度，晚上獎罰制度，做到賞罰分明，從而確保研發資本化的相關措施的順利實施。
三、新《企業會計準則》關于內部研發資本化對策
應采用有條件的資本化處理方式,這種處理方式本身符合經濟實質重于法律形式的會計慣例,由于研究與開發支出所形成的技術或成果的未來經濟利益可以由企業控制或擁有,我們不應該僅僅拘束于法律或者契約性限制,而應該從經濟本質角度進行審視。對無形資產投資進行有條件的資本化處理,能夠使企業管理層向投資者傳遞有關項目開發進程和成功可能性的內部信息,能夠使投資者對不同類型與投資者共享有關企業革新活動和成功可能性信息的有效渠道。同時,這種處理方式既能體現在知識經濟時代無形資產在整個企業總資產中日益重要的地位,又能避免完全資本化導致資產負債表反映的無形資產缺乏真實可靠性。
總之，新《準則》關于內部研發費用資本化的規定是適應當今我國經濟發展趨勢而頒布的，因而具有合理性、科學性。但在實際運用中還存在諸多的問題，目前在我國還不能寄希望于企業的領導人的互相牽制或企業的會計人員的獨立性，使各企業能夠按照準則初始目的執行，因此要進一步明確《準則》中研究階段和開發階段的劃分標準、資本化的具體條件等相關規定，使企業披露的會計信息更客觀、更真實。
