摘 要：隨著我國市場經濟體制改革的深入以及加入WTO后, 關稅逐步下調,國內企業與跨國企業在相同經濟環境里競爭越來越激烈, 然而在稅收籌劃方面跨國企業比國內企業有著更多的實踐經驗,這就要求國內不論是中小企業還是大企業, 都要盡快掌握稅收籌劃方面的技能, 增強企業競爭力。隨著新一輪稅務制度改革的深入,稅收征管越來越嚴格, 缺乏有效稅收管理的企業正逐步感受到面臨稅務風險的巨大壓力, 各類企業迫切需要聘請懂稅務政策、會稅收籌劃、熟練實際操作的稅務管理人才,以協助企業順應國家稅收政策降低企業稅收負擔,控制稅務風險。本文通過對企業稅收籌劃方面存在的風險進行原因分析，提出稅收籌劃風險防范的辦法，希望對我國企業的稅收籌劃工作有所助益。
關鍵詞：稅收籌劃 稅收征管 稅務風險
1 目前我國企業稅收籌劃的現狀
隨著我國市場經濟的飛速發展，我國大多數企業已經將稅務管理工作提高到稅收籌劃這一高度, 但是由于稅收籌劃人員專業素質參差不齊，對稅收政策解讀不同等各方面原因，導致我國企業在稅收籌劃方面存在稅務風險。部分企業的經營者對稅收籌劃在認識上有誤區，認為稅收籌劃就是與稅務部門協調關系。因此他們不把精力放在自己的工作上, 而是把全部的希望寄托于某些經辦人員或領導的身上, 拉關系、套近乎, 甚至行賄等等。目前，在很多中小型企業, 企業的經營者認為稅收籌劃就是讓財務部門在日常的賬務處理上, 想方設法隱瞞收入, 多列成本費用和支出, 以達到縮小稅基的目的。在操作時只考慮稅負最輕的方案, 而忽視與其相關的其他利益和風險。其實企業的涉稅事項多種多樣, 涉及企業生產經營的各個環節和各個方面, 甚至還涉及與企業有經濟交往的其他企業, 而財務部門的主要工作則在納稅環節。所以要想較好完成稅收籌劃工作必須企業的各個部門共同配合，僅僅靠企業的財務部門是不可行的。有些企業聘請稅收專家出謀劃策往往不是在發生應稅行為或納稅義務之前, 而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時, 才想起稅務專家和稅收籌劃來, 企圖通過稅務專家的出謀劃策降低稅收風險。事實上, 稅收籌劃的目的是多方面的, 不僅僅是節稅, 而且還包括延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金的時間價值, 保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額, 不出現任何關于稅收方面的處罰, 以避免不必要的經濟、名譽損失, 實現涉稅零風險等。
2 我國企業稅收籌劃面臨的風險及原因分析
2.1稅收籌劃政策風險及原因分析
政策風險是指稅收籌劃者利用國家出臺的相關稅收政策為企業進行稅收籌劃活動以達到減輕稅賦目的。由于稅收籌劃風險的客觀存在性、不確定性的特征，使稅收籌劃風險有著不可忽視的風險。隨著經濟的快速發展，稅收政策也不斷地隨著經濟發展的需要而適當地調整，國家政策所具有的相對時效性也日益顯現出來了。如果稅收政策變化沒有超出預測的范圍和程度,稅收籌劃還是完全可以達到預期目標的。因此,為了保證稅收籌劃既定目標的順利實現,企業應重點對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測,科學控制稅收籌劃的政策變動風險。
2.2 稅務籌劃的征納雙方認定差異產生的風險及原因分析
無論是哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間, 只要稅法沒有明確的行為, 稅務機關工作人員就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,可能存在稅收政策執行偏差的問題。如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊,從本質上來說,稅務籌劃是合法的,而避稅是不符合國家立法意圖的,但在確認稅務籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅務籌劃失敗的風險。如果企業的稅務籌劃方法被稅務機關認定為偷稅或避稅, 那么納稅人所進行的稅務籌劃方案帶來的就不是任何稅收上的收益, 可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務機關處罰, 從而付出較大的代價。也可能有的企業明顯違法的稅務籌劃沒被稅務機關發現、查處, 但卻為以后產生更大的稅務籌劃風險埋下更大的隱患。
2.3 企業領導層對稅收籌劃認識不足的風險及原因分析
由于管理者自身的素質及觀念等因素的制約, 在稅收籌劃問題上存在著一些錯誤的認識, 并采取了一些錯誤的甚至是違法的手段。部分企業的經營者甚至認為稅收籌劃就是與稅務部門協調關系，因此他們不把精力放在自己的本職工作上, 而是把全部的希望寄托于某些經辦人員或領導的身上, 拉關系、套近乎, 甚至行賄等等。也有企業經營者認為稅收籌劃就是財務部門的事。甚至有不少企業經營者認為稅收籌劃的目的就是少繳稅或不繳稅，將稅收籌劃的重點放在日常的賬務處理上, 想盡辦法隱瞞收入, 多列成本費用和支出, 以達到縮小稅基的目的；同時平時在操作時只考慮稅負最輕的方案, 而忽視與其相關的其他利益和風險。其實企業的涉稅事項多種多樣, 涉及企業生產經營的各個環節, 甚至還涉及到與企業有經濟往來的其他企業, 而財務部門的主要工作則在納稅環節。因此只依靠財務部門是無法做好稅收籌劃工作的, 必須企業里的各部門通力合作, 做好涉稅的每一環節工作。很多企業經營者往往等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時, 才想起稅務專家和稅收籌劃,而不是在發生應稅行為或納稅義務之前聘請專家制定稅務籌劃方案，到頭來是竹籃打水一場空。
2.4 企業財務人員對稅收籌劃缺乏專業能力的風險及原因分析
企業的經濟業務比較復雜,一般要涉及到幾個稅種,各個稅種的計稅方法和稅收優惠各不相同,它要求籌劃人員精通現行的稅收法律法規,而我國目前籌劃人員的業務水平普遍較低,很難全面理解和準確把握國家稅收法律法規的立法精神,因此在稅務籌劃時往往出現對稅收優惠政策的精神把握不準而造成事實上的偷稅行為,從而受到稅務處罰。稅務籌劃在我國還屬于起步階段,既懂得相關知識,又有很強的職業判斷能力和統籌謀劃能力的綜合性人才很少,很多企業對稅務籌劃這種全新理財方法的原理大都理解不透,在進行籌劃時,不是片面理解相關法規政策,就是只注重個別稅種的減少,結果損失了企業整體利益。
企業的財務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及財務人員的業務素質的較低,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃方案的失誤。如果方案是依據虛假的涉稅資料做出的就風險極大。涉稅資料越規范,稅務籌劃的彈性也就越大,但從我國納稅人財務管理現狀來看,在一定程度上存在不規范現象,使稅務籌劃缺少根基,并且我國稅務籌劃風險管理缺乏系統化、全局化的視角,一般企業有的往往臨時組織部分財務人員進行籌劃,有的盡管成立了專門的籌劃機構或聘請了專業的籌劃人員,但在籌劃方案實施管理方面缺乏整體配套系統,這就使籌劃的預期效果大打折扣,更增加了稅務籌劃的風險。
3 如何防范我國稅收籌劃面臨的風險，提高稅收籌劃能力
3.1 認真學習我國稅收政策，提高稅收籌劃風險意識
一方面，企業通過學習國家的各種稅收政策,可以及時地準確地把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環節。有了這種全面了解, 才能預測出不同納稅方案的風險, 并進行比較, 優化選擇, 進而做出對納稅人最有利的稅收決策。反之, 就無法預測多種納稅方案, 稅務籌劃活動就無法進行。另一方面，可以提高風險意識, 密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變化、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響, 處理好局部利益與整體利益，短期利益與長遠利益的關系, 盡全力為企業增加效益。目前, 我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性,這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策精神的同時, 時刻關注財稅政策的變化。
3.2 加強與稅務機關的聯系，營造良好的稅企關系
稅收籌劃方案成功與否最終取決于稅務機關的認可,從稅收籌劃的現狀來看，很多方案是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,同時稅法某些問題在概念的界定上比較模糊,況且各地區具體的稅收征管方式也不同,稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。從這點看，就要求企業在正確理解稅收政策的規定、正確應用財會知識的同時,還要確立溝通觀念,加強與當地稅務機關的聯系,充分了解當地稅務征管的特點和具體要求,爭取稅務機關的指導和認同,避免籌劃成果轉化上的風險。只有與稅務機關交流和溝通,以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽和形象,爭取稅務機關的信任和認同,并在出臺每一項新的籌劃方案時,主動向有關部門咨詢,以達成意見上的一致,才能最終實現企業自身與稅務機關雙贏的局面。
3.3 企業領導層與財務人員要樹立正確的稅收籌劃觀念
納稅人在進行某一項目的稅務籌劃時,如果沒有全面、準確地了解與之相關的稅收政策,即使某一小方面、某一環節出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。因為,對于利用稅收優惠政策進行籌劃的企業而言,每一項稅收優惠政策都有其適用范圍,即詳細規定的享受這一優惠必須符合的條件,如企業類型、注冊地點、特定人員比例等,而作為納稅人在享受稅收優惠政策時,如果沒有不折不扣地滿足這條件,并實行動態監控,保證隨時符合,也很容易發生稅務籌劃風險。
3.4 定期對企業稅收籌劃人員進行培訓，加快引進稅收籌劃人才
稅務籌劃是一項高層次的理財活動, 是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質, 還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展, 另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了, 才能對稅務籌劃提出更多的要求。
就我國企業目前稅務籌劃的現狀來看, 引進高素質的專業稅務籌劃人才迫在眉睫。企業要想降低納稅籌劃的風險, 提高納稅籌劃方案的成功率, 必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業已經將應聘人員的節稅籌劃知識與能力的考核,作為選擇高級財務會計主管人員錄取的條件之一。我國企業也應在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進同時具備稅務籌劃能力的財務人員。
4 結束語
稅務籌劃的最終目標是要降低企業經營成本、提高經濟效益,實現企業價值的最大化。企業要站在全局的角度進行稅務籌劃,不僅要注重稅收籌劃方案分析, 對稅務籌劃的預期收益與籌劃成本進行對比分析;更要注意稅務籌劃對企業的投資、融資決策以及生產經營等各個方面產生的影響。
