摘 要：隨著計算機信息技術的不斷發展,會計電算化工作在社會經濟方面發揮出了越來越重要的作用。為了保證會計電算化的規范、高效、安全，能夠為管理者的決策提供科學、準確、快速、全面的各種財會數據信息，必須促進會計電算化內控制度的改革。本文針對目前企業會計電算化內部控制存在的主要問題進行分析,并提出了相應的改進措施。
關鍵詞：會計電算化 內部控制 措施
會計電算化的產生，推動了會計理論和會計技術的發展，而傳統的會計內部控制方法和技術，已經不能夠適應會計電算化時期財務管理工作的需要。強化會計電算化的內控制度，提高電算化的科學管理水平是建立現代企業制度的內在要求，也是提高企業競爭能力的重要途徑。
一、會計電算化下內部控制的變化
（一）增加了程序控制
由于計算機具有高速、穩定及較強的計算與邏輯判斷和推理能力，因此手工條件下的一些內控措施就失去作用。，在電算化中沒有了存在的必要性，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細賬的核對等，其部分內部控制功能在電算化后轉移到計算機內。
（二）控制對象發生了變化
手工操作下的會計控制對象是處理會計業務的財務人員，只要制定了相應的崗位責任制和內部牽制制度，就可以保證會計信息的正確性和企業資產的安全完整。而實行會計電算化后，內部控制的對象不僅僅是負責數據輸入的財務人員，還要涉及到整個系統的開發、維護以及網絡的安全等。
（三）內部控制環境發生了變化
企業使用計算機處理會計和財務數據后，企業會計核算的環境發生了很大的變化，會計部門的組成人員在原來由財務、會計專業人員的基礎上，增加了計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家。會計部門不僅能夠利用計算機完成基本的會計業務，還能利用計算機完成如銷售預測、人力資源規劃等，各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業務活動。
二、會計電算化內部控制存在的主要問題
（一） 會計人員素質普遍較低
目前，各單位的電算化會計人員素質普遍較低，不能夠充分利用會計軟件的許多功能，更談不上根據實際工作情況做進一步的研究開發，從而不能很好地落實會計軟件中固有的一些內部控制措施。
（二）通用會計軟件安全控制功能不完善
1.會計軟件安全性與保密性差。目前許多軟件缺乏操作日志記錄功能和加密措施，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體記錄，一旦出現問題很難追究責任；會計軟件系統采用了一些內部控制機制，如設置口令、設置使用權限等，但對于一些人來說，這些都形同虛設，只需用專業軟件，就很容易從外部打開進行修改。
2.已有的功能不符合內部控制的要求。在電算化會計信息系統中，存儲在磁性介質中的會計信息有被篡改而不留下痕跡的特點。同時，商品化會計軟件設置了一些不應有的功能，使不少必要的程序控制失效。
3.過時的軟件不能得到及時更新。企業在選購財務軟件時缺乏前瞻性，隨著經濟與企業的發展，原有的財務軟件在功能上已不能適應新形勢的要求，而企業又沒有及時對原有系統給予改進，從而使相關的內部控制得不到保障。
（三）會計人員職責不明確
實施電算化會計后，企業財務處工作人員的職責分工仍與手工模式下相同，只是增加了系統維護人員崗位，沒有制定新的崗位責任制度。雖然通過設定密碼的方式實現了操作權限控制，但由于職責不明確，從而使越權操作成為可能。
（四）檔案保管中存在的問題
會計人員對電算化檔案重要性缺乏相應的認識，容易造成檔案管理內容的不完整。同時會計檔案沒有嚴格執行分人分地保管，存在較大的隱患。數據備份存在偏差。對數據不能堅持定期備進行備份，如果出現計算機故障就可能導致數據的丟失。對數據沒有定期檢查，缺乏針對突發問題而采取的補救措施。
（五）缺乏電算化內部審計監督
內部審計是內部控制的重要措施。內部審計人員應對電算化會計系統的管理及控制制度進行研究和評價，指出其薄弱環節，提出改善意見，促使被審單位（部門）加強電算化會計系統的管理和控制。
三、完善會計電算化內部控制的措施
為提高會計信息質量，保證資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行就必須制定和實施的一系列控制方法和措施。
（一）對會計人員進行培訓，提高會計人員素質
會計電算化內部控制能否起到應有的作用，很大程度上取決于會計人員的質素。要提高會計人員計算機實施業務素質，必須大力加強人才培訓的力度。企業應高度重視電算化人才的開發與培養，積極組織會計人員學習會計電算化知識，掌握計算機先進技術，培養或聘用一批精通技術、熟練應用電算化程序的高級技術人才，推動企業電算化事業由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。
（二）加強軟件使用與管理
1.建立電算化操作控制制度
明確規定上機操作人員對會計軟件的操作工作內容和權限，對操作密碼要嚴格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經授權人員操作會計軟件；預防已輸入計算機的憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而登記機內賬簿；操作人員離開機房前，應執行相應命令退出會計軟件；根據本單位實際情況，由專人保存必要的上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內容、故障情況等內容。
2.建立計算機管理制度
要使電算化會計順利的進行，必須保證機房設備安全和計算機正常運行，要經常對有關設備進行保養，保持機房和設備的整潔，防止意外事故的發生；對磁性介質存放的數據要保存雙備份；對正在使用的會計軟件進行修改，對通過用會計軟件進行升版和計算機硬件設備進行更換等工作，要有一定的審批手續；在軟件修改、升版和硬件更換過程中，要保證實際會計數據的連續和安全，并由有關人員進行監督；健全計算機硬件和軟件出現故障時進行排除的管理措施，保證會計數據的完整性。
3.重視會計軟件的選擇
在電算化會計條件下，會計軟件質量決定了會計核算和管理的質量。各單位必須要重視會計軟件的選擇工作，要從運用、通用、安全、易用等多角度選擇軟件，才能逐步建立健全電算化的內部控制。
（三）實行職責分工制度
利用職責分工制度對會計崗位權限和職責進行劃分，在企業各會計崗位之間形成互相約束，互相監督的機制。同時成立專門的組織機構，對各會計崗位進行統一指揮管理，降低電算化會計的風險性，確保會計信息的安全性。
（四）電算化檔案管理
會計檔案管理的質量，直接影響會計信息的真實、完整、準確，也關乎本單位事業的發展，必須高度重視會計檔案管理。為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。
（五）加強內部審計監督
內部審計既是各單位內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。在審計過程中要強化內部審計的作用，如系統開發過程中需內部審計人員參加、對會計資料定期進行審計、審查結構內數據與書面資料的一致性；及監督數據保存方式的安全性、合法性，避免非法修改歷史數據的現象等。同時各單位可以采用多種內部審計方法，如計算機外部審計法、編程驗證法、計算機聯網審計法等。
隨著會計電算化的發展應用，各單位應該從實際出發，完善自身的內部控制制度，充分發揮電算化的優勢，確保本單位健康、穩步、快速地發展。
