摘 要：會計政策是指企業會計業務的具體方法、原創和程序。不同會計政策會產生不同會計信息。本文分析了會計政策選擇的內外動因和濫用會計政策選擇操縱盈余的具體分類，最后提出規范企業會計政策選擇的措施。
關鍵詞：會計政策選擇；濫用會計政策選擇；資本結構
一、現代企業會計政策選擇的本質意義
會計政策（AccountingPolicies），是指企業進行財務核算和編制財務報表時所采用的具體方法、原則和程序，屬于企業會計制度的一個方面。企業會計政策的不同選擇，會產生不同的會計信息，會對股東、債權人、管理層、政府利益相關者、社會資源的配置效率造成不同的經濟影響。企業會計政策選擇，表面上是會計技術規范，本質上是經濟和政治利益博弈中制定的規則和相對節省監管成本的契約安排。
二、會計政策選擇的內外動因分析
1.以股東為代表的投資者
上市公司的股東在選擇會計政策時，從理論上講，有把公司盈利狀況調高的傾向。因為公司盈利狀況的提高一方面有利于股價的提升，市值的增加代表者股東財富的增長；另一方面，我國證券法規定，上市公司連續3年凈資產收益率在10%以下的，將失去配股資格，另外連年虧損也會面臨摘牌和特別處理的問題。所以股東傾向于通過會計政策選擇將公司每年的凈資產收益率調整到至少10%以上，以維持配股資格。
但是股東也并不追求絕對地提高公司利潤，有時為了防止股價產生大幅波動，股東會選擇有助于平衡各期間會計利潤的會計政策，使企業利潤處于比較穩定的增長態勢，這樣會使市場對股價抱以信心，有利于股價的平穩增長。另外，股東為了進行納稅籌劃，也會采取一定的會計政策選擇方面的處理措施。
2.以職業經理人為代表的管理層
職業經理人作為企業經營管理的直接行為主體，在企業會計政策選擇時會參考自身的利益。比如企業對職業經理人的考核通常以利潤為代表經營業績為主要指標，但是這種激勵機制方式比較單一，另外也過于注重短期經濟效益，忽視長遠效益。而且在約束機制層面上，債權人參與約束機制深度上比較欠缺，監事會和獨立董事的監督機制不到位，導致在這種激勵和約束機制下職業經理人，有進行會計政策選擇來操縱利潤來提高自己經濟利益的動機和機會。
3.以政府為代表的監管方和注冊會計師事務所為代表的中介機構
地方政府為了本地區的經濟發展和政治利益，往往對上市公司通過會計政策選擇操縱利潤，進行尋租的行為采取默許甚至縱容的態度，這樣地方的上市公司的濫用會計政策行為就會失去監管，誤導投資者和債權人，損害他們的利益。很多注冊會計師事務所為了保持客戶關系或者為了得到更多經濟利益，經常與被審計單位串通對被審計單位的財務報表違法失真的地方出具虛假審計報告，縱容了企業通過會計政策選擇的尋租行為，而且也使注冊會計師事務所違反了職業道德甚至財經法律。
三、濫用會計政策選擇操縱盈余的具體分類
1.固定資產會計政策選擇的濫用
比如企業違反企業會計準則對固定資產的相關規定，不將自建的固定資產入賬核算，不提折舊，來達到虛增利潤的目的；或變更固定資產折舊方法，或者在固定資產提供的經濟利益預期實現方式有重大改變時，不改變固定資產折舊方法，提供了虛假的折舊信息操縱利潤。
2.借款費用會計政策選擇的濫用
企業為了調增利潤，把應費用化的借款費用也予以資本化，降低成本，提高利潤。
3.收入確認會計政策選擇的濫用
企業違背企業會計準則關于收入確認的規定，推遲或提前確認收入時點，或故意提高收入金額或縮減金額等等。這些都是違背權責發生制而進行的會計選擇濫用，來認為地調節利潤，到達不正當盈余管理的目的。
4.資產減值會計政策選擇的濫用
企業違背企業會計準則關于資產減值的規定，以計提減值準備的方式沖回以前年度虛增的利潤；或者編造理由，對資產進行全額計提減值準備來進行不正當盈余管理。
5.財務報表合并會計政策選擇的濫用
企業在合并財務報表時，違背企業會計準則關于財務報表合并的規定，不合并虧損的子公司，或不抵消與子公司間的關聯交易，虛增集團資產和利潤。
四、規范企業會計政策選擇的措施
對濫用企業會計政策選擇的行為應當采取措施加以監管和糾正：
1. 完善對管理層的激勵和約束機制
對管理層應當建立于公司業績相關聯的長期激勵機制，著眼于制定長期的業績評價標準；另外不能單純地以會計報表數據作為衡量管理層的業績標準，應當對激勵措施實施多元化增強，比如股票期權與股票價格等方式，是管理層與所有者目標趨于一致，從而保證會計政策選擇不被濫用。另外，應當加強上市公司董事和監事的獨立性，提高他們的對公司運營的監管權力，對管理層實施切實而有效的監管，保證會計政策選擇不被濫用以維護公司整體利益。
2. 分散上市公司的股權結構，提高機構投資者的比例和監管
研究發現，我國上市公司存在股權過于集中的現象，導致公司董事會“內部人控制”的現象，缺乏內部制衡，公司成了少數大股東或實際控制人的獨裁機構，在行政性力量占主導地位的國有企業，這種現象尤為嚴重。不同身份股東的經濟利益和在監管中發揮作用是不一致的，股權結構會影響會計政策選擇。董事會追求資本利得，管理層入股也會追求市值的最大化，而機構投資者入股，則會關注公司治理層的經營行為有無損害機構投資者的行為，所以分散上市公司的股權結構，提高機構投資者的比例，會加強上市公司的內部制衡，使各方經濟利益和目標趨于一致，有利于會計政策選擇的公允和財務報告的真實。
3.加強外部監管部門的監管力度
監管部門應當提高對企業的監督和懲罰力度，建立證監會、銀監會、稅務部門和審計署等監管部門的聯動機制、建立會計師事務所的多家共同參與審計的制度，規范企業會計政策選擇的披露機制，敦促上市公司在年報附注中對會計政策進行詳細充分的披露，對不規范、不詳細、不充分的披露企業要予以懲罰，以提高會計政策選擇的公允性和會計報表的真實性。
