本文是江西省教育廳資助課題(贛教高(2004)100號)“審計案例教學內(nèi)容和方法改進研究”的階段性成果
【摘要】在審計案例教學中,審計案例的選擇是否恰當,是關系到審計案例教學是否能取得預期成效的關鍵因素。本文就審計案例教學中有關案例選編問題作粗淺的探討。
審計案例教學就是在學生學習和掌握了一定的審計理論知識的基礎上,通過剖析審計案例,讓學生以審計主體的身份參與案例,這樣不但可以提高學生自覺學習和獨立思考的學習積極性,而且還可以讓學生在運用所學知識解決案例涉及的實際問題的過程中提高分析、判斷、解決問題的能力。相對于傳統(tǒng)的審計教學方法,審計案例教學法有助于在教學中實現(xiàn)理論與實踐相結合、培養(yǎng)學生的綜合能力,因此在審計教學中得到了廣泛的應用。在審計案例教學的過程中,審計案例的選擇是否得當是審計案例教學是否取得預期成效的關鍵因素之一。
一、審計案例在審計案例教學中的重要作用
案例一詞來源于英語“case”,其意為具體事例,它來源于現(xiàn)實中的第一手材料,很真實,有環(huán)境、有情節(jié)。而審計案例是指對來源于審計實踐的第一手資料。通過案例選編人員根據(jù)案情及教學方面的需要,對其進行篩選、改編和包裝,使之典型化,并能體現(xiàn)出審計理論與審計方法等的具體審計實例。
審計案例是聯(lián)系審計理論和審計實踐的橋梁。恰當?shù)膶徲嫲咐?不但可以提高學生的學習興趣,而且有助于學生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發(fā)現(xiàn)審計實踐中存在的或者容易產(chǎn)生的問題,并且在教師的指導下,讓學生有針對性地運用所學的理論知識來解決問題,提高學生對審計實踐工作的認識以及對審計理論知識的掌握和運用。
精彩的、有趣的與講課內(nèi)容密切相關的案例還可以幫助學生了解和掌握審計學習的重點和難點,達到良好的教學效果。例如在審計準則的學習過程中,如果只講審計準則的內(nèi)容,就顯得艱澀難懂,很難提高學生的學習興趣。如果這時適時地加入恰當?shù)陌咐?讓學生在案例背景和情節(jié)的發(fā)展中學習審計準則的內(nèi)容,相對來說容易提高學生的學習積極性,學生比較愿意接受。
但在審計案例教學的過程中,筆者發(fā)現(xiàn)從現(xiàn)有的審計案例書籍和教材中選擇恰當?shù)膶徲嫲咐嬖谠S多困難。
二、在教學中審計案例選編的難點
(一)難以找到滿足教學具體要求的案例
審計案例是聯(lián)系審計理論和審計實踐的橋梁和紐帶。所以教學中運用的案例應和教學的理論知識密切相關。但是由于我國的審計案例研究還處于初始階段,已出版的審計案例書籍中所選用的審計案例大多來自于國外的審計案例,和我國的教學內(nèi)容很難緊密相關,所以即使選擇這些案例,也很難把審計案例反映的審計實務和我國相應的審計理論聯(lián)系起來,給教學帶來了很大的困難。
(二)難以找到符合學生具體情況的案例
我國審計案例教學的對象,大都是沒有實踐經(jīng)驗的學生,他們在接觸審計課程之前,可以說對審計的理論和內(nèi)容一無所知。針對這種情況,我們應該選擇由易到難,讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進、逐漸認識的過程。但我國目前出版的審計案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況,往往給出的是一些經(jīng)典的綜合案例,學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒,更不用說參與分析討論了。
(三)審計案例缺乏系統(tǒng)性、引導性
審計案例應以審計實踐為基礎,但應更典型,更生動靈活,并且所選取的審計案例能體現(xiàn)內(nèi)在的關聯(lián)性。這樣才能使學生對審計理論和審計實務有一個系統(tǒng)的認識,提高學生學習的興趣。但目前我國在介紹審計案例時,傾向于對審計過程和審計結果進行敘述,這樣的審計案例其實就是審計實務的翻版。審計案例雖然典型,但是缺乏系統(tǒng)性、引導性,難以達到相應的教學效果。
(四)我國選取的審計案例過分關注審計人員的法律責任與職業(yè)道德
在我國出版的一些審計案例教材中,選取的國內(nèi)典型的大案、要案,如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例,大都是由于會計師事務所的注冊會計師受到被審計單位或某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假的審計報告。在教學過程中,如果選擇這些案例過多,無疑會給學生造成審計案例主要與審計人員的法律責任和職業(yè)道德有關,與我國的法律、監(jiān)管體制不健全有關,從而忽視審計知識的運用和對審計理論的理解。只看到了審計案例的表面,而忽視審計案例的實質(zhì)。
三、在教學中關于審計案例選編的思考
針對上述在審計案例教學中選擇審計案例面臨的困難,結合筆者自身的教學經(jīng)驗,筆者認為,在審計案例教學中,選編審計案例應做好以下幾項工作。
(一)案例的選擇應由淺入深、循序漸進
在教學中,因為教學對象是沒有從業(yè)經(jīng)驗的學生,所以案例的選擇應由淺入深,循序漸進,由簡單到復雜,然后到綜合案例。給學生一個逐步適應的過程,使學生通過審計案例模擬審計實踐,逐步掌握審計理論知識和審計執(zhí)業(yè)技能,提高其理論與實踐結合的能力和實際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學生對審計理論的理解,還可以提高學生分析實際問題的能力。
(二)注重案例的系統(tǒng)性和適用性
在選擇案例的過程中,應注重在不同的教學階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學的作用,同時應盡量做到案例的系統(tǒng)性。
1.課前,短小、趣味性強的案例。在講授審計理論之前,先舉幾個短小、趣味性強、有代表性的案例,起到啟發(fā)學生思考,引起學生學習興趣的案例。這時案例的主要作用是激發(fā)學生學習的興趣和求知的欲望,所以案例可以不是特別有名、或特別典型,但要能和將要講解的內(nèi)容緊密結合,并且能起到提高學生學習興趣的作用。
2.課中,實用性強的案例,并且要突出與已經(jīng)講授的理論知識和方法的結合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時運用的案例并不要求是綜合性的,但應注重知識的運用,注重某一些具體問題,注重案例與所學理論的相關性。這時運用的案例要能激發(fā)學生的討論熱情,并且能引發(fā)他們的思考,真正起到使學生通過對案例的分析和討論,能夠運用所學的專業(yè)知識和專業(yè)技能;使學生把課堂上所學的知識包括審計準則的內(nèi)容,審計方法的應用,結合其他學科的知識,融匯貫通,熟練運用。
3.課后,大型的、典型的案例,作為學生閱讀的詳細資料。筆者認為,這種案例可以不分國界,只要是促進會計職業(yè)界發(fā)展的、對會計界的發(fā)展起推動作用的,引起會計界改革的,都可以作為學生閱讀的資料。這就應該選擇詳細的案例,不但要交代清楚案例的來龍去脈,案情進展,存在的問題,還應該給出最后的解決方法以及對會計執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好,越詳細越好。教師也可以將課前、課中所運用到的具體案例編寫成一個綜合案例,交代清楚所運用案例的來龍去脈,使學生對在每一章所討論的案例最后有一個整體的認識,增強了所學知識的系統(tǒng)性。
綜合案例的主要作用在于拓寬學生的視野,培養(yǎng)學生的綜合分析能力和解決問題的能力,培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力,同時提高實踐能力。教師和學生也可以就這些案例進行課后討論。通過討論,使學生對整個會計界和審計工作有一個總括的了解,增強學生對審計工作的認識。
(三)提高學生對案例的感性認識
案例的選擇應盡量與實際、當?shù)氐?、最新發(fā)生的事件作為教學案例。比如在講解內(nèi)部控制時,教師可首先調(diào)查本地區(qū)的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關的情況說明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并在可能的情況下聯(lián)系企業(yè)的負責人,給學生提供一個參觀該知名企業(yè)的機會,讓學生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強學生對案例所詮釋的理論知識的感性認識。
(四)廣泛運用網(wǎng)絡資源,關注會計界的最新動態(tài)
因為不同時代的審計案例反映的是不同時代的經(jīng)濟、法律特征以及對會計信息的要求和會計的最新變更。在網(wǎng)絡資源發(fā)達的今天,教師應經(jīng)常關注會計界的最新進展、變革以及最近發(fā)生的案例。鑒于在網(wǎng)絡上看到的資料大都是零星、片面的,這就要求教師將所搜集到的資料歸納、整理、補充,增強案例的趣味性,并且將這些最新的案例補充到教學中去,提高學生的閱讀和學習興趣。通過最新的審計案例,讓學生能夠隨時接觸反映時代特征的審計實踐。
審計案例是否真實、實用、合理是審計案例教學成功的關鍵所在。當然,教師除了積極地搜集、整理、選取恰當?shù)陌咐?還應積極引導,充分發(fā)揮學生在教學中的主體地位,讓學生積極參與到審計案例教學實踐中去,這樣才能真正達到審計案例教學的預期目的。
李冬偉 李建良 王 蕓
