湖北審計2001.7
加強內部控制評審 促進企業經營管理
李金山
武鋼是1958年由國家投資建成的特大型鋼鐵聯合企業。目前，除9個鋼鐵主體生產單位外，擁有25個全資子公司。L個上市公司、3個控股子公司、18個輔助單位、8個事業單位、3個分公司以及10余個合資、聯營公司，初步完成了母、子公司體制的構建，已形成年產鋼、鐵各700萬噸的綜合生產能力，一批主體生產設備的技術性能已達到國際一流水平，是我國重要的板材生產基地之一。經多年的經驗積累，在武鋼內部已形成了較為全面、嚴密、完整的內部控制系統。但在經濟轉軌。結構調整及管理跨度日益增大的過程中，內部少數單位的某些控制環節也曾因制度滯后或不按制度辦事，出現過管理疏漏的事例。近三年來，我們以強化企業內部控制為目標，牢牢把握武鋼供、產、銷這三個環節，努力開展內部控制評審工作，共完成內部控制評審 124項，督促、整改、建立內部控制制度48個，糾正違規金額2，163萬元，促進企業增收節支1，872萬元，取得了顯著的成效。我們深深感到，實施內部控制評審，對于促進企業增強內部控制，推進企業科學管理，確保會計信息的真實、準確及經濟活動的合規性、效益性等方面，都發揮了積極重要的作用。
一、內部控制評審的作用
通過對近三年來所開展的內部控制評審經驗的總結，內部控制評審的作用，主要可從以下幾個方面體現出來：一是促進企業內部控制制度的健全與完善。隨著我國改革開放的深入發展，新的經濟法律法規不斷出臺，加上企業步步向市場進逼，企業內部結構、外部環境的巨大變化，企業集團以及母子公司體制的建立，管理跨大的迅速延伸，都迫使企業不斷確立新的控制點，不斷廢除、修訂舊的規章制度，建立有利于適應經濟發展的新的規章制度，方能滿足實現內部控制的需要。但是，由于人們在觀念與素質上的差異，不可能保證每個控制要素、控制環節都能盡如人意。這樣一來，在企業內部的某些環節或多或少會出現管理失控，導致內部經濟秩序紊亂和國有資產流失。而開展內部控制評審，通過對控制制度的健全性測試找出管理真空，對于健全和完善內部控制制度，堵塞管理漏洞無疑具有巨大的促進作用。二是確保各控制環節按章辦事，促進企業內部經濟行為的規范化。有了制度，如果將其束之高閣并不執行或在執行中大打折扣，那么，最好的制度也難以起到其應有的控制作用。而開展內部控制評審，通過對內部控制制度的符合性測試，就可以發現這個問題，進而提出審計意見，督促其嚴格按章辦事，以促進企業內部各環節經濟行為的規范化。三是有利于提高內部控制制度的控制功能和控制效果，促進制度創新。通過對內部控制制度的功能性測試，確定各控制環節，尤其是各個環節中的關鍵控制點的制度的有效性程度，判明其是否取得應有的效果，進而提出審計意見，廢除修正原制度或建立有效的新制度取而代之，以促進制度創新。四是有利于促進企業科學管理，提高企業整體效益。內部控制的強化，可以推進企業朝科學管理方向發展，從而達到提高企業經濟效益的目的。五是有利于提高內部審計人員自身的業務素質。開展內部控制評審，勢必迫使內部審計人員充分發揮主觀能動性，了解、掌握企業內部控制各環節及其相互間的制約與聯系，了解企業內部控制現狀和存在的薄弱環節，進而尋求解決的辦法等等。幾經歷練，對于不斷擴大自身的知識面，提高自身的業務素質和發現問題、解決問題的能力，確實大有裨益的。
二、內部控制評審在武鋼的具體實施
1、在材料物資供應環節，我們結合材料物資供應的有關管理制度的規定，組織了有針對性的評審，對采購計劃、儲備定額、采購合同、材料價格、采購中間環節、采購量、檢驗入庫、倉儲保管、材料物資發出、廢鋼采購實物管理等控制點的控制情況分別進行了評審。在評審過程中，發現了部分控制點所存在的不完善之處，并針對性地提出了審計處理意見。例如，在材料計劃的編制方面，由武鋼內部各需求單位編制年度用料計劃，報經物資供應公司統一平衡后確定年度采購量的程序，審計提出此編制程序過于粗糙，理由是，在一年內因生產與基本建設的可變因素對采購量的影響較大，失去了計劃控制的真正意義。審計認定，應將計劃期縮短至季度、月度，根據實際情況隨時修正年度采購計劃，以增強采購計劃控制的有效性。在對儲備定額的評審中，發現儲備定額本身不夠先進，影響了材料物資的周轉速度，從而提出修改儲備定額的意見。此外，為發掘定額經濟潛能，審計還提出應充分利用社會庫存，與供應商簽訂長期、穩定的供貨合同，使正常性消耗材料實現零庫存制的建議等。
2、生產成本管理環節：一是對成本核算規程、二是對新產品試制成本預算等控制點的控制情況分別進行了評審。在評審時，發現在生產成本核算中，一些單位未按成本核算規程辦理，未能正確使用預提與待攤的方法均衡產品成本，既不符合權責發生制的要求，也造成了年內各月份產品成本的較大波動。此外，少數單位成本核算不實，存在亂擠亂攤成本費用與不進或少進成本的事例。經審計后，共查出違規金額2，025萬元，全部得到糾正。對于新產品試制成本預算，審計認定，新產品試制應及時編制消耗定額，以確定其定額成本，作為編制新產品成本預算的依據。這是一個比較薄弱的環節。根據審計結論，有關單位已按審計要求，落實了新產品試制的原材料、燃料、動力、工時消耗定額的編制工作，并以此為基礎，重新編制新產品試制的成本預算，財會人員，明確分工，以便形成少數單位成本核算不實，存在亂擠亂攤成本費用與不進或少進成本的事例。經審計后，共查出違規金額2，025萬元，全部得到糾正。對于新產品試制成本預算，審計認定，新產品試制應及時編制消耗定額，以確定其定額成本，作為編制新產品成本預算的依據。這是一個比較薄弱的環節。根據審計結論，有關單位已按審計要求，落實了新產品試制的原材料、燃料、動力、工時消耗定額的編制工作，并以此為基礎，重新編制新產品試制的成本預算，財會人員，明確分工，以便形成內部牽制，實施輪崗培訓等意見，引起了武鋼和銷售公司兩級領導的高度重視，審計意見順利得到執行。在營銷政策上，提出銷售價格折讓與折扣、傭金。售后服務等的授權方式和程序不明確，建議予以規范化。針對銷售費用開支范圍界定不清、開支標準未作統一規定這一問題，提出應予糾正的建議。在對產品營銷管理環節評審后，我們主動幫助各分公司建立、修訂了銷售費用管理。銷售折讓與折扣、售后服務、代銷商的傭金支付、營銷與財會人員的輪訓等五個內部控制制度。
4、長期投資管理環節：一是對施工圖預（結）算。二是對對外投資中的合資經營合同等控制點的控制情況分別進行了評審。在評審中，發現僅以施工圖紙為依據來計算和核實工程量的方法存在諸多不妥之處，因為施工圖與實際施工情況每每有所出入，而竣工圖則要等到工程全部竣工之后才能編制出來。在此期間，為準確確定工程量，審計建議建立現場施工量實測制度，即以施工圖紙為標準，對照檢查實際施工情況發現差異，以核實實際工程量。此建議得到工程管理和預算管理部門的采納。此外，還對套用的預算定額與取費標準的合規性、定額子項套用的合理性、允許換算的定額單價的合理性、材料調差的合規性、批準的設計變更對預算的調整數等方面進行了審查。三年來共完成工程預（結）算評審 102項，核減投資 l，321萬元。
