前言
當今經濟形勢下，基本建設投資是拉動內需，刺激經濟增長的重要手段。近年來，我國面臨空前巨大的建筑市場，建材制造業得到了極大的發展。現代建筑業向工廠化轉型，越來越多的建筑構件在工廠生產，現場組裝。各種新型建材不斷出現，品種不斷增多，生產工藝日趨復雜，機械化程度大幅度提高，產品的科技含量不斷加強，加上市場競爭的日益激烈，傳統的成本核算方法已不能滿足現代建材制造業對成本控制和管理的需求，企業急需采用符合現代生產特點的成本核算方法，為企業的管理和決策提供更為準確、有效的成本信息。
一、現代建材制造業與傳統建材制造業的區別
傳統建材制造業相較現代建材制造業的區別，主要體現在產品特點、生產組織、生產手段三個方面。
（一）在產品方面，傳統的建材制造業多為通用型產品，可以批量化生產，產量大，品種少，差異性小，工藝簡單，單位成本較低，核算簡單。而現代建材制造業，其產品具有多樣性，除了傳統的鋼筋水泥砂石外，新出現了彩鋼板制品、工程塑料制品、玻璃制品等多種深度加工的新型實用建材，產品多為非標準化產品，通常依客戶需求設計、訂制，材料、制造工藝呈多樣性。
（二）在生產組織方面，傳統建材制造業因其是通用型產品，可以批量化生產，其生產組織受建筑工期及季節性影響較小。而現代建材制造業，多為訂單式生產，產品需滿足客戶個性化需求，在生產組織方面，其生產工期受建筑工期制約，生產周期短，單位時間內要求的產量大，同時銷售市場受季節性影響明顯，生產經常處于不均衡狀態。
（三）生產手段方面，傳統的建材制造業，因其產品種類少，加工程度較低，技術含量不高，其生產手段較為簡單，初始投資規模不大，生產過程中制造費用在產品成本中所占比重較小。而現代建材制造業，因其產品種類較多，生產的機械化程度較高，初始投資規模大，生產過程中的制造費用在產品成本中所占比例越來越高。
（四）原材料價格市場價格波動較大， 綜合以上特點，現代建材制造業產品多樣化、原材料價格波動較大、適時制的生產組織形式導致的產能利用不均衡，以及生產成本構成變化，導致產品成本核算難度較大，產品成本變化的規律性差。種種原因導致使用傳統成本核算方法不能準確地反映企業成本的真實狀況，成本核算難以為企業管理決策提供有效依據。
二、現代建材企業管理對成本核算的要求
基于前述建材制造業產品個性化強、生產周期受訂單要求的制約性強、產能利用不均衡、原材料價格波動較大、間接成本所占比重高，對建材制造業的成本核算提出如下要求：
（一）成本核算必須適應訂單式生產的生產組織模式，能夠及時地反映不同的訂單、不同類型的產品在不同時間，不同生產規模、不同材料價格下的成本，為企業對不同項目的報價決策提供依據。
（二）成本核算具有精確性，從而摸索出成本定額，進一步控制和降低產品成本，保證企業的成本優勢。
（三）成本核算能夠合理地區分生產和管理中的責任問題。
（四）成本核算為企業內部制定考核標準和激勵政策提供依據。
三、建材制造業傳統成本核算方法的缺陷及原因分析
傳統的成本核算方法，將產品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費用三大類。
（一）傳統的成本核算方法中原材料成本核算的缺陷及產生原因。傳統成本核算方法中，原材料成本的核算遵循歷史成本原則，使用先進先出法、或加權移動平均法進行核算，依據產品實際消耗的原材料數量作為產品的直接材料成本。但是在材料價格波動較大，以及企業依據訂單進行采購和生產時，這種核算方法對成本的核算已失去了準確性，從而導致企業計算的存貨成本、單項訂單的利潤反映失真。
（二）傳統的成本核算方法中直接人工成本核算的缺陷及產生的原因。傳統成本核算方法中，直接人工成本按產品數量或生產該項產品所占用的工時分配計入產品成本。但在實際工作中，由于企業生產受批量、供貨期、市場和季節性生產影響，產能利用不均衡，導致單位產品負擔的人工成本變動較大，成本信息失真，成本不具備可比性。
（三）傳統的會計核算方法中間接費用核算的缺陷及產生的原因。傳統的成本核算方法，按設備工時、或直接人工成本等簡單的分配標準計算和分配制造費用。但是，現代的建材制造企業普遍使用大型機械設備和高能耗設備，機器設備的折舊費用、維護、調試和運轉費用越來越高。同時由于產品個性化程度高，產品生產工藝呈多樣性，為個別訂單而產生的設計費用、設備調整費用、特殊采購運輸等間接費用差異性大。在這樣的環境下，傳統的成本核算方法中對制造費用的簡單分配，很容易導致成本被高估和低估的現象，即某些占用生產資源較多的產品，用傳統成本核算方法計算，顯示的成本卻相對較小，而某些占用生產資源較小的產品，卻顯示的成本較高。
成本核算的滯后和失真，使企業的資產價值、贏利能力和競爭能力反映不準確，直接導致管理者和投資者的決策失誤。
四、現代建材制造業成本核算對傳統成本算方法的改善
（一）材料成本核算的改善方法
成本核算流程的設計中，除了按產品品種進行生產成本核算以外，還應增加按訂單設置的訂單成本的核算環節。在訂單式生產的生產組織安排下，企業采取零庫存或最低庫存的原材料采購政策，以避免材料價格波動或庫存呆料帶來的風險。為某一訂單購入的原輔材料，除去直接消耗于產品的部分，對于產生的邊角料或余料，有的后期再利用的可能性不大，或再利用的投入產出率較低，此時應根據謹慎性原則，確定其入帳價值。其與歷史成本的價值差異，產生的原因與生產環節無關，而與該訂單有關，因此不應計入產品成本，而應考慮計入訂單成本。這樣可以避免不合理的材料計價方法對生產成本核算的干擾，并真實地反映企業的存貨成本和經營行為（每一訂單的利潤情況）。
（二）直接人工成本采用標準成本法核算
在現代建材制造企業中，直接人工成本的產生并非僅由產品的生產數量決定，而是有著多種成本動因。在企業投資決策時既定的企業生產規模決定了企業保證基本生產能力所必須配備的人工數量，這一部分成本在生產任務沒有達到基本生產能力時，不隨產量變動，是決策者在企業投資決策時即已先期決定的。而在企業日常的生產經營中，隨著生產狀況的不同，企業的經營者的不同決策也會導致產品直接人工成本的變動。 因此在直接人工成本的核算中，根據不同的產品和工藝，制訂和用使標準成本法，一方面可以區分管理和決策動因導致的固定成本，以及產量動因導致的變動成本，使成本具有可比性，同時利用成本差異可以直觀和量化地反映企業經營、管理和決策水平。
（三）間接費用采用作業成本法計算與歸集
作業成本法，又稱ABC法（Activity-based Costing）最早產生于上世紀70年代，由美國學者升治 斯托布斯在《作業成本計算和投入產出會計》中首次提出。作業成本計算是通過細化間接費用和共同費用的分配標準，以作業作為費用的分配基礎，而不再僅僅以單一的傳統的直接人工、機器工時或產品等做為分配基礎，從而提供了比傳統的成本計算更加科學的成本信息。其應用的重要決策領域包括生產加工、產品定價、和確立戰略重點等。現在作業成本法已被認為是一種推動公司進步的基本方法。
作業成本法主要分為以下幾個步驟：
A 確認和計算企業的各種資源消耗
B將企業的生產經營活動化分為各項作業
C確認資源動因，計算作業成本
D確認作業動因，計算產品成本
作業成本法的運用，需要滿足三個主要條件：（1）間接費用和共同發生費用在產品成本中占的比重較大；（2）各產品生產工藝和特點差別大；（3）產品的種類較多。而現代建材制造業的特點，完全符合以上三個條件。
現代建材制造業的工廠化生產程度不斷加強，客戶需求亦呈現個性化和多樣化。使用建材生產的工序增多，可選擇替代的材料增多，以及工廠之間的協作化生產，生產流程和產品呈彈性和多樣化。這種大規模、多工序、機械化程度高的生產組織方式，可以及時滿足市場多樣化、個性化的商品需求。但是，越是個性化，多樣化的商品，其單一商品的需求量越小。在傳統的成本計算方法中，間接費用往往采用單一標準或比率的分配于各種產品，經常使用的分配標準有直接人工工時，直接人工工資、機器工時、產品產量、材料成本或主要成本等。這種分配標準的合理性取決于制造費用是否完全與生產數量相聯系。然而，在現代建材制造過程中，許多制造費用并不單一地與生產數量有關，一些最重要的制造費用，比如機器調整準備費，質檢費、產品設計費等，并不受生產數量或與其相連帶的指標所影響。
作業成本法根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的指導思想，要求按作業歸集間接費用，同時依據成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的成本信息也更為客觀真實。一方面為企業的管理者進行成本的預測、決策提供翔實準確的資料，同時有利于企業的業績評價。
五、結論與建議
結論：現代建材制造企業在產品類型、生產組織型式和生產技術、工藝流程上，較之傳統的建材制造企業有差較大進步，產品的成本構成在結構上也有較大變化。因此，現代建材制造企業的成本核算方法、流程等也應據其產品和生產的特點加以改善與創新，對傳統成本核算方法中的標準成本法與實際成本法靈活運用，同時結合現代先進的作業成本法，在實際工作中使企業的成本核算工作，滿足現代企業管理的需要。
一點建議：傳統的制造業產品成本核算簡單地將產品成本區分為直接成本和間接費用，這種方法的局限性在于無法準確地區分企業的投資決策行為和經營決策行為對企業的成本及經濟效益帶來的影響。這種局限性在現代建材制造業中體現的更為明顯。如前所述，現代建材制造業的特點為訂單式生產，產能利用不均衡；制造費用在產品成本中的比占較大；產品呈多樣性和個性化。而企業的產能設計、生產設備的選型與配套等投資決策行為，在行為發生時就已經在很大程度決定了企業后期的生產經營成本，而某些在前期投資決策過程中錯誤的決策行為會給企業后期帶來固定且可能是數額巨大的不必要的成本。
在前面我們已經分析到，企業既定的投資行為和生產能力，決定了必須保持既定的人工成本，以及生產設備的折舊費用和維護運行的基本費用等資源占用。而訂單式生產的生產特點，不可避免地會出現產能利用不飽滿或不均衡的情況，出現階段性地生產能力利用低下，甚至部分生產能力閑置。同時，企業的管理流程的設置，也不可避免地會出現部分無效的流程。若將這閑置產能或無效流程的成本，分攤到當期產量中，則體現在不同期間的單位產品成本中差異極大，這種差異超出了傳統意義上使用標準成本法時產品成本差異分析中數量差異和價格差異的范疇，因為它不是單純地由企業的生產系統，采購系統，以及銷售系統的經營管理行為所決定的，而是由更高一層的決策行為所決定的。區分剩余作業成本的一個顯著的特點是在作業開始之前，其成本就已經發生或確定將要發生，同時該成本可以清晰地歸集為某項作業，但無法合理地計入某項產品。我們將這種為了維持剩余作業而產生的“剩余作業成本”進行清晰地區分、歸集與核算，對有效地評價企業經營者的經營業績，區分決策者的決策責任和經營者的經營責任有著更為重要意義。
