湖北審計2001.6
把握經濟責任審計的關鍵——審計評價
滕樹煊 周立春
經濟責任審計的關鍵在審計評價，經濟責任的審計評價，不僅關系到審計機關的審計風險，甚至影響到組織部門能否正確使用干部，關系到干部隊伍建設問題。就目前而言，經濟責任審計評價體系已初步形成，但在實際工作中，如何把握和進行，審計人員仍然感到比較困難。下面，筆者結合在審計實踐中的一些經驗，就經濟責任審計評價體系的幾個問題談點膚淺的認識。
一、對經濟目標完成情況應進地定量分析評價
經濟目標完成情況是經濟責任審計，特別是對國有企業領導人進行經濟責任審計的必審內容。經濟目標完成情況，在一定程度上體現該領導人的經濟領導能力，因而也是審計評價的重要內容之一。對經濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析。進行經濟目標完成情況評價時，應注意把握好以下幾點；一是要與相關指標進行對比分析。實際完成情況與目標任務對比，看目標任務是否完成，分析完成情況如何；年度與年度或當任年度與前任年度完成情況對比，看經濟指標的升降情況，分析經濟效益如何。二是進行客觀因素分析。對企業經濟效益影響的因素很多，如物價因素、利率因素、市場因素等等，只有對其客觀因素進行正確的分析，并排出外部因素的影響后，才能得出客觀公正的審計評價結論。
二、對違紀違規問題責任應進行定性分析性評價
經濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。財務收支的合規、合法與否，與單位領導人有著直接的關系。區分違紀違規問題的責任，是經濟責任審計評價至關重要的內容。違紀違規責任問題，對被審計經濟責任人來說，應區別情況，進行直接責任或主管責任（領導責任）的定性分析。一般說來，由責任人直接決策造成失誤或違紀違規的，或干預經辦人員照章辦事造成違紀違規的問題，應負直接責任；對經辦人員操作過錯或執行不當造成的失誤或違紀違規的，被審計責任人已經發現并應糾正，沒有及時制止和糾正的，或本應發現而未發現的，或因內控制度不嚴造成違紀違規問題，應負主管責任（領導責任）。
三、對內部控制管理制度應進行程度分析性評價
一個單位的財務收支是否真實、合法，經濟效益如何，與該單位的內部控制制度健全與否有著非常密切的關系。建立健全內部控制制度、加強財務管理，是單位領導的責任所在。因而，對內控制度的審計評價，也是經濟責任審計評價的內容之一。對內控制度的評價，可分為：對內部控制管理制度規定健全，能嚴格執行，無違紀違規問題的，評價為有健全的內部控制制度、管理嚴格；對有部分內部控制管理制度規定，但不完全，執行不夠嚴格，有一定的違紀違規問題的，評價為有一定的內部控制制度、但管理不嚴；對沒有內部控制管理制度規定，違紀違規問題多的，評價為缺乏內部控制制度、管理混亂。
四、對個人經濟問題應作出有前提的肯定性評價
經濟責任審計，是應加強黨風廉政建設、強化對領導干部的經濟監督、提高干部隊伍素質而產生的。清正廉潔，是干部隊伍建設的關鍵。因此，對個人經濟問題的審計，是經濟責任審計必不可少的重要內容。理所當然，對個人經濟問題的評價，也就成了經濟責任審計評價的重要內容之一。對個人經濟問題的評價，必須是肯定的，有就是有，并且要在問題中如實反映。但審計工作由于審計范圍、審計時間、審計資料、審計方法、審計手段等限制，不可能將所有賬內、賬外的問題都直得一清二楚，因而對沒有發現個人經濟問題的評價，應有附加前提，必須是：根據被審計單位所提供的審計資料審計，沒有發現被審計責任人的個人經濟問題。
