一、關于煤炭企業成本的管理現狀
如今煤炭企業普遍采用目標管理、預算管理等方法更加地明確了預算目標，對責任考核的加強措施，細化控制項目，不斷完善成本管理手段。確定成本預算的目標需要根據參照現有生產條件，歷史成本數據，并研究一定的數據來進行完成：成本的分解需以成本項目為內容，以行政區域為對象（班組、區隊、礦）；成本的考核控制是依靠制度獎懲與行政約束為手段，沒有足夠思索成本動因與現場作業，會造成投入與現場控制的失調，執行與管理過程的脫節。從而導致了一定人為因素的預算差異，并且減弱了操作人員在現場對管理的積極性，預算目標難以實現，預算頻繁地調整。另外，制約煤炭企業在管理水平的提升存在的問題還有缺乏對過程有效地控制、對制度的執行不夠嚴謹，分析相對落后等等。
二、成本預算編制的理論依據
煤炭企業可根據慣例模式來進行成本節點。一是節點控制理論。節點控制主要是通過企業經營管理的問題進行糾偏、核查以及規范并從中選取出來，將這些具有關鍵作用的因素，再對內部一一進行控制制度，使之運行。二是作業成本管理理論。作業較多是煤炭企業管理的一大特征，對各項作業都采取全面管理的模式會降低成本效益，同時無法讓成本管理的效率得到顯著收效。因此，要對關鍵成本的消耗環節重點實施。三是價值鏈管理理論。價值鏈管理與作業成本管理相比，價值鏈管理對尋找價值鏈的關鍵環節比較突出，由于價值鏈管理沒有對具體成本的動因率沒有太多的計算，所以成本的定量化管理無法得到相應的效應。那么將價值鏈管理與作業成本管理互相結合各自的優勢，全面分析企業的作業流程起著關鍵的作用。為了把握成本耗費實施有效的監控，就必須在煤炭企業的成本管理工作中導入節點控制理論。
三、關于成本節點的煤炭企業實施具體的預算
(一)搜索成本節點
1、為了尋找增值的作業，則需要合理劃分作業中心
在煤炭企業具有特殊性質的生產經營結構、人力財務的資源庫存與生產流程的設計受到影響，輔助作業是十分重要的，其中基本的生產作業除外。作業能否增值，要對企業的增值作業進行歸納：包括供銷作業；機修作業；行政管理作業；洗煤作業；水電作業；環保作業；安全作業；巷道維護作業；礦井運輸作業；采煤作業；環業；掘進作業；開拓作業；規劃設計作業。
2、成本節點需要明確
重點作業要進行細致地分析，則可利用木桶理論分析法與魚骨圖分析法
。木桶原理也可以成為短板效應，通常形象整體效果的因素主要是來源于成本管理中的短板效應，也就是最薄弱的環節。煤炭企業要想成本節點有好的改變，則需要對需找成本預算的“短板作業”。魚骨圖的分析方法是按照魚的骨刺形狀來設計的，企業核心目標的完成需要與具體的管理活動互相關聯，各項管理活動對應各自的活動、資金和人員，分解細致魚骨形狀的結構圖可得知重點作業影響因素的關鍵點，而各重點作業的成本節點在煤炭企業中就是將木桶原理分析法與魚骨圖分析法互相結合而取得的。利用采煤作業作為中心，裝煤與割煤是成本節點的主要分類，其次進行具體細分，便可劃分為割煤下的滾筒維護、割煤機維護與割煤時間的三個成本節點，裝煤下再劃分為裝煤機維護與裝煤時間的兩個成本節點。
3、對增值作業進行分析
存貨管理的ABC分類方法可以作為對照。排列作業可依據其成本比例的所占大小，再分別區分主要的少數與次要的多數。由于A類作業在整個生產成本的所占比例比較大，但是數量較少，因此必須對作業進行重點控制。重點控制的作業包括：機修作業、安全作業、開拓作業、采煤作業和環保作業。
(二)構建成本節點的數據庫
明確成本節點的數據庫是為了確定標準成本的動因率，因此需要發現成本動因之間的數量與成本發現額之間的數量關系，對成本節點預算奠定基礎。成本動因的實質內容是被勞務或者產品等成本對象消耗的原因與方式。成本構成相對復雜，具有多變性，生產過程也在逐漸下降，因而容易導致煤炭企業與一般企業產生較大的差異并引起煤炭成本變動。所以，煤炭企業公司要可以根據重點性、成本效益原則，確定煤炭成本合理的變動。成本節點的成本動因確定因素有：一是有關安全的作業，安全作業的職責是對煤炭進行安全地開采，實施一通三防，使其空間大小與成本發生額相互關聯，才能使成本動因為“巷道面積”。二是有關開拓的作業，開拓作業的成本動是“巷道進尺”，其主要職責是成本發生額、巷道開拓延伸與開拓延伸長度相互關聯。三是有關采煤的作業，采煤作業是以炮采、綜采等一些方式對采煤進行實施，由于采煤數量與成本發生額密不可分，從而又可成成本動因為“采煤噸數”。四是有關機修的作業，機修作業需要對各項設備進行正常工作的保障，并對維護修理的實施，其工作時間與成本發生額相互關聯，從而成本動因也被稱為“機修小時數”。防止異常值的不良因素發生，便于預算編制數據，就需要對成本動因進行實際地修正。參考同行業的先進水準與依據企業的歷史經驗數據可作為修正的方法。然后再與各成本節點的相關負責人員進行討論與分析，最后得出標準的成本動因率。
