一、為內(nèi)部控制評價
《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中將內(nèi)部控制評價定義為：企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。
內(nèi)部控制評價的內(nèi)容圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，在具體評價中應(yīng)采取必要的技術(shù)方法，遵循規(guī)定的程序。內(nèi)部控制評價的程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告等環(huán)節(jié)。
在企業(yè)具體操作的整個程序中，實(shí)施現(xiàn)場測試和認(rèn)定控制缺陷這兩個環(huán)節(jié)是評價的中心環(huán)節(jié)，是對具體控制活動的符合性及有效性進(jìn)行認(rèn)定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要綜合運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)方法，一般包括：個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、控制測試、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，在這些技術(shù)方法的運(yùn)用當(dāng)中，控制測試和穿行測試是最為常用的技術(shù)方法，而且是評價過程中最重要，也是必不可少的方法。
二、何為控制測試
控制的有效性就是指在控制能夠在各個控制點(diǎn)按照既定的設(shè)計(jì)得以一貫運(yùn)行。控制測試就是對控制執(zhí)行有效性進(jìn)行驗(yàn)證的一種方法，是內(nèi)部控制評價實(shí)施現(xiàn)場測試的重要方法。通過這種方法能夠認(rèn)定我們通常開展的控制活動是否在企業(yè)的各個層級有效地得以貫徹和執(zhí)行，為認(rèn)定內(nèi)控缺陷提供依據(jù)。
在評價實(shí)務(wù)操作過程中，用企業(yè)“財(cái)務(wù)管理”流程下的二級子流程“資金管理”下的三級子流程“銀行存款對賬”財(cái)務(wù)控制活動的控制測試實(shí)例，來說明控制測試的操作流程。
測試操作流程：通過對財(cái)務(wù)部門每月銀行存款對賬控制活動一定量的抽樣，測試其對該流程每一個預(yù)先設(shè)定的控制步驟是否嚴(yán)格執(zhí)行，并形成控制文檔，控制文檔是體現(xiàn)控制生成結(jié)果的有力依據(jù)。該流程分為8個步驟，即8個控制點(diǎn)，登記銀行存款日記賬→核對賬戶明細(xì)→獲取銀行對賬單→核對對賬單→編制余額調(diào)節(jié)表→分析并處理未達(dá)賬項(xiàng)→抽查銀行對賬情況→存檔，流程中對每個控制點(diǎn)的控制措施都設(shè)定有詳細(xì)的描述，通過樣本的測試可以得出每個控制點(diǎn)是否存在不符或異常，測試人員據(jù)此編制控制測試工作底稿。如在“抽查銀行對賬情況”這一控制點(diǎn)，如果會計(jì)主管或指定的會計(jì)人員未執(zhí)行不定期抽查或并未留有可以證明履行抽查的證據(jù)，就證明該步驟未得到有效控制，如果此步驟是關(guān)鍵控制步驟，有可能導(dǎo)致整個流程控制失效，最后得出經(jīng)測試的流程控制是否有效的結(jié)論，就此一個完全的控制測試環(huán)節(jié)告一段落。
三、控制測試的要素和具體方法
(一)控制測試的六要素
在控制測試過程中，首先要明確測試的對象，既對什么進(jìn)行測試，這里我們要需要關(guān)注
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六個要素：主體、時間、地點(diǎn)、客體、目的、方式。
主體——已被授權(quán)或賦有職責(zé)的人是否執(zhí)行了控制，既執(zhí)行的主體；
時間——是否按事先設(shè)定的步驟逐一執(zhí)行，既控制發(fā)生的時間；
地點(diǎn)——是否涵蓋了所有適用的交易，既控制體現(xiàn)在何處；
客體——控制的對象是否得到了有效控制，既通過控制生成的結(jié)果在預(yù)期范圍內(nèi)；
目的——是否將已識別的風(fēng)險降低在可接受的范圍內(nèi)，既控制的目的得以實(shí)現(xiàn)；
方式——如何執(zhí)行控制活動，既具體操作和控制的執(zhí)行過程是怎樣的。
沿用上例，在“銀行存款對賬”三級子流程的測試中，主體是財(cái)務(wù)部門出納、會計(jì)主管或指定復(fù)核人，時間是每月發(fā)生，客體是銀行存款對賬事項(xiàng)，地點(diǎn)即是否涵蓋了所有賬戶，目的是銀行對款對賬是否按預(yù)定的程序得到有效控制，方式是指具體的控制過程。六個要素在一項(xiàng)控制測試中完全得以體現(xiàn)。
(二)控制測試的具體方法
控制測試的具體方法有詢問和訪談、觀察、審閱和檢查、重新執(zhí)行等。詢問和訪談：測試人員對控制活動執(zhí)行情況對控制主體進(jìn)行面對面的部問詢；觀察：測試人員對執(zhí)行中的控制，如資產(chǎn)保全、職責(zé)分離、安全維護(hù)等具體措施的實(shí)施實(shí)地觀察是否真實(shí)執(zhí)行，并查驗(yàn)其執(zhí)行的效果；審閱和檢查：測試人員對控制證據(jù)、生成的控制文檔或需要檢查的財(cái)務(wù)、技術(shù)、管理等各方面資料的實(shí)地檢查和審閱；重新執(zhí)行：為測試控制是真實(shí)有效的，測試人員對所選交易重新分析或重新執(zhí)行控制的整個過程。即重新處理交易樣本，以確認(rèn)處理是否正確。
這些方法在具體測試過程中，是綜合運(yùn)用的，其作用各不相同，當(dāng)僅運(yùn)用詢問或訪談、觀察或檢查，不足以獲取充分的證據(jù)時，需要將各種方法結(jié)合運(yùn)用。比如：在“銀行存款對賬”流程的測試過程中，對出納的登賬、對賬以及指定人員復(fù)核的步驟可以綜合運(yùn)用審閱、檢查或詢問等方法，驗(yàn)證符合性，對編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這一步驟，有必要的話可以運(yùn)用重新執(zhí)行的方法，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表編制和未達(dá)賬項(xiàng)處理的正確性。
(三)測試的程度和范圍
測試中，對于測試客體，由于控制執(zhí)行的頻次各不相同，有些控制的頻次相當(dāng)高，一日多次發(fā)生，需要確定大致范圍和程度，這就是對測試樣本量的確定，需要采用抽樣法，只有科學(xué)合理地確定樣本量，才能保證測試結(jié)果相對合理，將抽樣風(fēng)險降致最低。通常運(yùn)用任意抽樣法、隨機(jī)抽樣法、統(tǒng)計(jì)抽樣法。
樣本量一般不低于測試總量的10%，實(shí)務(wù)操作過程中，視業(yè)務(wù)發(fā)生頻次大致可確定為：
每年發(fā)生一次的業(yè)務(wù)，直接抽取該筆業(yè)務(wù)樣本，如果該筆樣本異常，則測試結(jié)論為控制失效；每季發(fā)生一次的業(yè)務(wù)，隨機(jī)抽取不少于2個樣本，若任何一個樣本異常，則測試結(jié)論為控制失效；每月發(fā)生一次的業(yè)務(wù)，隨機(jī)抽取不少于4個樣本，若任何一個樣本異常，則測試結(jié)論為控制失效；介于每月發(fā)生一次至每周發(fā)生一次的業(yè)務(wù)，隨機(jī)抽取不少于12個樣本，若任何一個樣本異常，則測試結(jié)論為控制失效；介于每周發(fā)生一次至每日發(fā)生一次的業(yè)務(wù)，隨機(jī)抽取不少于20個樣本，若2個以上樣本異常，則測試結(jié)論為控制失效；若1個樣本出現(xiàn)異常， 增加3個樣本進(jìn)行補(bǔ)充測試，若補(bǔ)充的樣本任何一個出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；每日多次發(fā)生的業(yè)務(wù)（即常規(guī)業(yè)務(wù)），隨機(jī)抽取樣本量不少于30個，若2個以上樣本異常，則測試結(jié)論為控制失效；若1個樣本異常，需要增加15個樣本進(jìn)行補(bǔ)充測試，補(bǔ)充樣本任何一個出現(xiàn)異常，則測試結(jié)論為控制失效；其余情況視為控制有效。
