2010年8月國家發布了《合同能源管理技術通則》，用以規范合同能源管理項目的實施。《通則》中列舉了合同能源管理的各種類型,包括：節能效益分享型、節能量保證型等。實際工作中，合同能源管理下節能設備的會計核算仍是一個待明確的問題，鑒于此，筆者想就不同類型的合同能源管理下如何進行節能設備的固定資產核算作一些探討。
一、合同能源管理各類型的特點
(一)節能效益分享型
由節能公司單獨或由節能公司與用能單位共同進行項目前期投資，項目建成后雙方在一定的合同期內按一定比例分享節能效益。
(二)節能量保證型
由節能公司單獨或由節能公司與用能單位共同進行項目前期投資，同時節能公司承諾項目建成實施后將達到某個節能量標準，用能單位則以節能收益按約定比例或金額向節能公司付款，如實際未達到承諾的節能量則節能公司須向用能單位補償承諾節能量和實際節能量之差的費用。
(三)能源費用托管型
用能單位委托節能服務公司進行能源系統的節能改造和運行管理，并按照合同約定支付能源托管費用，節能服務公司通過提高能源效率降低能源費用，并按照合同約定擁有全部或部分節省的能源費用。
(四)融資租賃型
用能單位、節能服務公司和融資租賃公司相互簽訂合同，合作實施合同能源管理項目，由租賃公司將節能設備租賃給用能單位，或租賃給節能公司后再轉租給用能單位，用能單位以節能效益支付租金、利息及節能改造服務費。
(五)混合型
即上述兩種以上類型的結合。
二、不同類型合同能源管理下的固定資產核算
通則把合同能源管理分成若干種類型，但無論何種類型，均有一個共同特點：即在節能改造服務合同期內節能設備所有權都屬于節能服務公司或租賃公司，用能單位只擁有使用權，合同期滿設備一般被無償移交給用能單位。同時用能單位將在合同期內與節能公司分享節能收益或定期向租賃公司支付租賃費用。因此從形式上看合同能源管理具備《企業會計準則》所定義的融資租賃的主要特征，可以適用融資租賃的準則進行會計核算。但根據各類型合同能源管理在節能效益金額的確定和分配方式的不同，筆者認為可以把其分為經營租賃和融資租賃兩大類進行核算。
(一)固定資產經營租賃核算
1、 節能效益分享型
該種類型的節能效益一般不能預先準確確定，節能服務合同也沒有約定節能效益金額，只約定效益分成比例，效益分享期一般不長，所以從簡化核算的角度考慮，筆者認為在合同期內可作為經營租賃的固定資產處理，合同期滿作固定資產捐贈處理。又據財稅[2010]110號文規定，節能效益分享型的合同能源管理項目可享受相應的稅收優惠，在進行固定資產的會計核算時可不考慮會計與稅法盡量保持一致的問題，因此建議設備不留殘值，以合同期作為折舊計提期間。合同期滿用能單位在無償取得節能設備所有權時，以節能設備在節能公司的賬面原值和已提折舊金額借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，作為已提足折舊但仍繼續使用的固定資產處理。
2、 能源費用托管型
會計處理同節能效益分享型。
(二)固定資產融資租賃核算
1、節能量保證型
該種類型與節能效益分享型接近，但區別在于節能公司對節能量作出了承諾，因此其節能量金額是可以在合同中確定的。所以該種類型下節能設備作固定資產融資租賃處理比較恰當，節能公司作融資租出處理，用能單位作融資租入處理。因為用能單位最終會取得設備的所有權，所以應以資產使用壽命作為計提折舊的期間。
2、融資租賃型
實踐中融資租賃型合同能源管理還可細分為不同的操作模式，目前運用較多的是以下兩種模式：
(1)設備銷售合同模式
此種模式下，節能服務公司代租賃公司購買節能設備并供應給用能單位，融資租賃公司與節能公司簽訂設備購買合同（或總承包合同），并向節能公司支付買價，租賃公司擁有設備所有權；同時租賃公司與用能單位簽訂租賃合同，用能單位以節能收益定期支付利息和租金。該模式下租賃公司和用能單位分別作融資租出和融資租入處理，因為用能單位最終會取得設備的所有權，所以應以資產使用壽命作為計提折舊的期間。
(2)售后回租模式
此種模式下，節能公司在向租賃公司銷售了節能設備后又與其簽訂售后回租合同，回租設備，同時節能公司與用能單位簽訂節能改造服務合同，與用能單位分享節能收益，并按期向租賃公司支付設備租金及利息。該模式下，租賃公司和節能公司分別作融資租出和融資租入處理，同時，節能公司與用能單位分別作經營租出和經營租入處理。節能公司以資產使用壽命作為計提折舊的期間。合同期滿，先由租賃公司與節能公司辦理設備所有權移交，然后節能公司再與用能單位辦理設備所有權移交。
合同能源管理在我國尚處于起步和培育階段，其會計核算方法也一直是備受關注的專業探討問題。在實踐中，應透徹理解該種業務的本質，使會計核算既合法合規，又更具可操作性和適用性，以更好地促進合同能源管理的發展。
