一、新稅收政策對中儲糧系統的影響
《新企業所得稅法》實施后，中儲糧企業收取財政補貼收入適用《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（以下簡稱財稅【2011】70號）規定，由原免稅收入改變為不征稅收入，準予在應納稅所的額中扣除。同時，明確規定不征稅收入用于的支出費用不得在計算應納稅所得額中扣除。在稅收優惠和納稅調整方面發生了較大變化，給企業稅收籌劃工作帶來了新的要求。
依據財稅【2011】70號文件規定，對企業從縣級以上各級政府財政部門取得財政性資金同時符合三個條件，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，即
A：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件
B：財政部分或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體要求
C：企業對該資金以及該資金發生的支出單獨進行核算
同時還規定對符合上述條件的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額中扣除；用于支出所形成的資產，其計提的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額中扣除。該資金在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應收收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
在新企業所得稅法環境下，中儲糧企業取得財政補貼資金如何認定為不征稅收入， 如何合理確認和分攤其對應支出及后續納稅調整成為當前應用新稅收政策探討的焦點。
二、“不征稅收入”在中儲糧系統現行應用中存在的問題
中儲糧總公司主要承擔著國家政策性糧食的收購、調運、儲藏、拍賣等政策性任務，經營中取得財政撥款形成各類財政補貼收入。在原稅收環境下財政撥款認定為免稅收入，中儲糧系統享受著免稅稅收優惠政策，導致企業在新納稅環境中開展稅收籌劃工作存在以下風險。
(一)“不征稅收入”概念未厘清，存在政策風險
中儲糧企業現行存在不征稅收入與免稅收入概念混淆的現象，認為兩者均屬于稅收優惠，納稅調整時同樣在應納稅所得額扣除，結果都是不繳納所得。沒有認識到兩者存在本質區別：免稅收入實際屬于應納稅項目，只是在特定范圍內減免了納稅人的此項任務，在年度所得稅匯算清繳時直接將免稅額作為調減項調整應納稅所得額即可，不征稅收入本身就是稅法規定的不征收稅款的項目，因此其對應的支出也不許稅前列支，不得在應納稅所得額中扣除，在年度匯算清繳時不僅將不征稅收入調減應納稅所得額，還要對其相應的支出調增應納稅所得額，只有企業取得的不征稅收入在五年內未使用并未繳回財政時，才作為第六年應稅收入總額。不征稅收入實際給企業提供的是一個延期納稅的稅收優惠，優惠體現在貨幣資金的時間價值上；免稅收入稅收優惠則體現在免征稅額上。
(二)“不征稅收入”三個條件難以達到，存在稅收風險
中儲糧國家政策性糧油費用補貼，作為財政部通過中儲糧總公司、分公司授權撥付直屬庫，用于中央儲備糧等國家政策性糧油經營管理的專項財政撥款，符合上述關于專項用途財政性資金的含義和規定，理應作為不征稅收入，但同時符合上述財稅【2011】70號規定的三個條件。在實際工作中第二個條件容易滿足而第一個條件和第三個條件存在問題，例如：中儲糧撥付直屬庫的中央儲備糧保管費用補貼撥款文件中沒有明確該保管費用補貼專項用途，不符合第一個條件。例如：中儲糧直屬庫在承擔國家政策性任務的同時也擴大購銷貿易，政策性業務與非政策性業務在同一法人主體中發生，導致企業對財政撥款以及以該資金發生的支出很難分清和單獨進行核算，不符合第三個條件。
三、針對中儲糧系統適應新稅收環境的應對措施
中儲糧企業肩負著“兩個確保”、“三個維護”的歷史使命，每年取得大量財政性資金，針對企業現行納稅環境中存在的問題，企業應從一下兩個方面入手，以適應新的稅收環境，不斷提高稅收籌劃能力。
(一)加大學習培訓力度，提高稅收知識水平，防范稅務風險
中儲糧總公司通過多渠道提高財稅人員知識水平。加大對稅法知識培訓力度，特別針對中儲糧系統涉及的稅收法律知識進行重點講解，通過實際案例培訓提高稅收籌劃能力。鼓勵和支持財會人員參加社會上稅收實務講座和稅務師、注冊稅務師考試，對合格人員給予一定的獎勵，中儲糧總公司定期組織財稅知識競賽，通過競賽方式加深理解稅收政策和更新稅收法律知識，總之中儲糧培養一批高素質財稅人員，不斷提升稅收籌劃能力，防范各種稅收風險。
(二)完善撥付文件、規范會計核算、合理分攤費用
1、政策性專項用途資金在撥付環節上進行完善
中儲糧總公司、分公司按照財稅【2011】70號文件，撥付中央儲備糧保管補貼文件中明確該資金的專項用途，因現行撥付文件中未對明確描述，不符合財稅【2011】70號文件第一條第一款的要求，不便于直屬庫應對稅務檢查。
2、政策性專項資金在會計核算環節上進行改進
直屬庫按照財稅【2011】70號文件，對收到的財政性資金及其對應的支出單獨進行核算，因在現行核算未進行必要的區分，會影響稅務局對“不征稅收入”的認定，進而影響企業應納稅所得額和應繳所得稅，所以需要在現行核算基礎上進行以下適當的改進。
(1)設立補貼資金專戶，專項核算補貼資金收支。在銀行存款賬戶下設立“補貼資金”明細科目，應按類別和取得時間在進行專項核算，符合財稅【2011】70號文件內容。由于企業將規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這時企業還應注意跨期資金的管理。建議總公司與浪潮公司協商，對系統內使用浪潮業務管理信息系統財務模塊中開發對補貼資金風險提示的功能，即當這部分資金在5年（60個月）后還有余額的，軟件自動提示企業轉作應稅收入處理。
(2)合理確認、分攤費用，單獨進行核算,建議中儲糧系統制定統一的符合國家政策性糧油補貼用途的補貼資金費用支出范圍標準，明確規定必須由補貼資金支出的范圍，特別是當企業有些成本費用同時用于應稅收入又用于不征稅收入時，如何將這些成本費用在應稅收入和不征稅收入間進行合理分攤，缺乏一個明確的標準。實務中各種情況比較復雜，我們也很難提出一個標準的分攤方法。但是，從管理稅務風險的角度出發，對于有不征稅收入的企業，在內控制度中對這些問題要有所關注，自己應積極從合理性角度出發，制定相關的內控制度去規范這些問題的處理，及時防范這些稅務風險。當稅務機關發現企業已經主動注意到這些問題，并從制度上已經進行了相關處理，則會更容易認可企業的做法，避免不必要的稅企爭議，同時對確實不能分清的資金支出，直屬庫要制定符合業務實質的費用分配方法，區分政策性業務與非政策性業務費用支出范圍，并進行單獨核算，在現行會計核算基礎上可采取三種方式。在期間費用科目下設“補貼資金費用支出”明細科目；利用浪潮業務信息系統財務模塊輔助功能單獨核算；利用exceL表格建立輔助賬戶單獨核算。
綜上所述，隨著《企業所得稅法》的變化；財政部、國家稅務總局對中儲糧系統稅收優惠政策逐減；中儲糧總公司做大、做強、做優的發展戰略，中儲糧系統內外稅收環境發生了巨大變化，使企業的稅收風險在增加。把納稅管理作為企業財務管理的重要部分，即要依法納稅，充分利用稅收優惠政策，又要依法進行稅收籌劃，合理避稅，降低稅收風險，保障企業健康、科學、持續地發展。
