根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）和教育部《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財〔2011〕2號），高校校長經(jīng)濟責任審計是一項重要和經(jīng)常性的高校審計工作內(nèi)容。開展高校校長經(jīng)濟責任審計，對促進高等教育事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義，進行高校校長經(jīng)濟責任審計研究，尤為重要和迫切。
一、高校校長經(jīng)濟責任審計的特點
1.涉及內(nèi)容豐富、龐雜、全面，審計工作量大。
因為高校校長負責學(xué)校全面工作，涉及到高校教學(xué)、科研、學(xué)生管理、行政后勤、三產(chǎn)發(fā)展等各個方面，需要審查高校年度預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，重要投資項目的建設(shè)和管理情況，高校對下屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟管理活動的管理和監(jiān)督情況，高校重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，高校校長在高校經(jīng)濟活動中的重大決策情況等等許多方面，所以審計的內(nèi)容特別豐富，審計需要大量的審計資源才能完成高校校長經(jīng)濟責任審計的工作任務(wù)。
2.責任界定難度大，評價難度也大。
在高校，實行的是校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責制，重大事項需要經(jīng)過校長辦公會、黨委會研究，甚至職代會表決通過。因此，就出現(xiàn)了審計要劃清校長與校黨委、校長與職代會、校長與中層干部之間的責任的問題。由于校長在任期內(nèi)重要事項較多，重大決策較多，有時問題錯綜復(fù)雜，決策環(huán)節(jié)也要幾上幾下，也給決策責任的歸屬帶來了困難。同時，在進行審計評價時，應(yīng)當加以區(qū)分直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任，所以對高校校長的責任評價也非常困難。
3.定量指標較多，定性評價標準較為特殊，注重社會效益和高校長遠發(fā)展。
在采用定量評價方法時，結(jié)合審計工作的實際情況，一般可以參考以下指標：預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率、人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、資產(chǎn)增長率、負債增長率、凈資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)負債率、科研經(jīng)費收入年均增長率、基本建設(shè)投資計劃完成率、在建工程資金占用率、工程結(jié)算審計審減率、學(xué)生人均經(jīng)費支出額、師生比、長期投資收益率、暫付款占全部流動資產(chǎn)比率、違規(guī)資金比率等。由于定量指標繁多，給審計人員進行綜合評價帶來了挑戰(zhàn)。
高校是培養(yǎng)人才的搖籃，不以盈利為目的，更注重社會效益和長遠利益，講究長遠發(fā)展和發(fā)展后勁。如果單純以財務(wù)指標縱向?qū)Ρ然蛘邫M向?qū)Ρ龋痪唧w問題具體分析，就會出現(xiàn)錯誤的審計判斷，得出不公正的審計結(jié)果，從而最終給出錯誤的審計評價。
4.審計對象、程序比較特殊。
審計的對象是高校校長。干部管理部門將高校校長經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審人員的重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告也歸入了被審人員本人檔案，所以經(jīng)濟責任審計結(jié)果直接影響被審人員的個人發(fā)展。
在審計程序方面，高校校長經(jīng)濟責任審計和財務(wù)審計等其他類別的審計相比，有其獨特的審計程序，表現(xiàn)在審計機構(gòu)要按照干部管理部門的委托進行高校校長經(jīng)濟責任審計的立項；要進行審前調(diào)查；審計組在實施審計工作前應(yīng)召開進點會；經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告最后要歸入被審人員本人檔案等。
二、高校校長經(jīng)濟責任審計需要把握的方面
進行高校校長經(jīng)濟責任審計，由于審計內(nèi)容龐雜、工作內(nèi)容繁多，涉及的方面也很廣，所以要做好高校校長經(jīng)濟責任審計，必須重點審查和把握以下方面：
1.審查高校年度預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況。
審查高校年度預(yù)算執(zhí)行是否完成，完成的比例及未完成的原因是否合理、財務(wù)收支是否真實、合法，經(jīng)濟效益是否明顯，財務(wù)資金的使用是否合理、高效，披露是否真實，有無弄虛作假的行為。
2.審查高校重要投資項目的建設(shè)和管理情況以及高校校長的重大經(jīng)濟決策情況。
審查高校重要投資項目是否進行了可行性研究；是否有項目基本建設(shè)計劃；審查年度投資額的合理性；審查資金來源的可靠性；審查是否未經(jīng)批準、擅自擴大建設(shè)規(guī)模、隨意超預(yù)算，是否嚴格執(zhí)行國家有關(guān)項目招投標制度，有無規(guī)避招標和分解招標的情況。審查是否簽訂了經(jīng)濟合同，經(jīng)濟合同條款是否合理、合法與公平。審查建成項目新增效益情況。
在審計過程中，不要忽視審查高校對下屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟管理活動的管理和監(jiān)督情況。要審查對下屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟管理活動的管理和監(jiān)督是否到位，下屬單位內(nèi)部控制管理制度是否健全、有效，事業(yè)發(fā)展成果或經(jīng)濟效益是否正常或突出。
要注重審查高校校長經(jīng)濟管理決策的經(jīng)濟效益、社會效益情況。重大經(jīng)濟決策是否民主、程序是否合法。有無重大經(jīng)濟決策失誤，造成重大經(jīng)濟損失的情況。
3.審查高校重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況。
特別是高校財務(wù)管理、審計等內(nèi)部控制制度的健全、有效性情況，包括教學(xué)、科研、行政后勤等方面。審查高校是否有效執(zhí)行國家政策，如收費有無違規(guī)行為，超標準收費，另立名目收費，是否已報國家財政部門、物價部門備案；是否有違規(guī)招生、違規(guī)安排親屬、任人唯親，排除不同意見的同事的情況；有無違規(guī)搞建設(shè)項目的情況。還應(yīng)當關(guān)注高校校長廉潔自律的情況，審查其有無貪污、受賄情況。
4.審查高校貫徹科學(xué)發(fā)展觀、事業(yè)發(fā)展情況。
在審計實務(wù)中，可以更多運用相關(guān)數(shù)字進行不同高校的橫向?qū)Ρ取⑼桓咝５目v向?qū)Ρ取Ｈ缗囵B(yǎng)學(xué)生規(guī)模、質(zhì)量；科研水平與科研規(guī)模；評價應(yīng)更突出關(guān)注高校辦學(xué)的社會效益和長遠利益，符合國家政策導(dǎo)向，如專業(yè)設(shè)置方面是否符合國家政策導(dǎo)向。
三、高校校長經(jīng)濟責任審計的總體審計策略
1.審計內(nèi)容全面、不遺漏，不超出審計范圍。
審計的內(nèi)容應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)文件規(guī)定來界定。當前主要的具體文件依據(jù)是《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》和《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》。著重于審計有關(guān)經(jīng)濟方面的活動，避免擴大化。沒有經(jīng)過審計的內(nèi)容和方面，不應(yīng)當發(fā)表審計意見。
2.責任界定明確，審計過程體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計特點的要求。
強調(diào)誰決定誰負責，劃清校長與黨委、職代會、中層干部之間的責任。校長有權(quán)決定并由校長決定的，校長負責；校長無權(quán)決定的，校長不應(yīng)當承擔責任，體現(xiàn)公平合理的原則。
按照經(jīng)濟責任審計的標準要求，進行財務(wù)資料的審計，避免成為財務(wù)收支審計或案件調(diào)查。注重內(nèi)部控制制度有效性審計，可以采取重點抽查部分制度，進行跟蹤，看制度具體落實有效性程度。審查會議記錄，進行訪談、書面無記名調(diào)查。突出廉潔自律情況審計，可利用調(diào)查、查賬、公開征求意見等形式進行審查。查賬要目標明確、針對性強。審查被審計人有無貪污受賄、超標準購車、虛報費用、私設(shè)小金庫等情況。
合理利用審計資源。在審計過程中，應(yīng)當考慮審計人員數(shù)量、勝任能力、審計時間或聘請有能力的會計師事務(wù)所進行審計。更多利用第一手資料，如實地考察、各方人士訪談、座談會、發(fā)放調(diào)查表等。
3.對定性的評價可以盡量借助定量指標來完成。
對定性的評價往往很困難，但是可以盡量借助定量指標來完成。例如對在5%以內(nèi)，就可以認定被審計單位財務(wù)收支是真實的；如果被審計單位提供的會計報表數(shù)字與審計認定的數(shù)字的差錯率在5%～10%，就可以認定被審計單位財務(wù)收支是基本真實的；如果被審計單位提供的會計報表數(shù)字與審計認定的數(shù)字的差錯率在10%以上，就可以認定被審計單位財務(wù)收支是不真實的。列表如下：
4.建立和運用評價指標體系。
在審查高校年度預(yù)算執(zhí)行情況時，可以借助預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率等指標；在審查高校財務(wù)收支的真實性情況時，可以借助會計報表數(shù)字與審計認定的數(shù)字的差錯率指標；在審查高校財務(wù)收支的合法性情況時，可以借助違規(guī)資金比率指標；在審查高校財務(wù)收支效益情況時，可以借助資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、長期投資收益率等指標；在審查高校事業(yè)發(fā)展情況時，可以借助人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、負債增長率、資產(chǎn)負債率、學(xué)生人均經(jīng)費支出額、師生比、科研經(jīng)費收入年均增長率、基本建設(shè)投資計劃完成率、在建工程資金占用率、工程結(jié)算審計審減率、暫付款占全部流動資產(chǎn)比率等指標。通過建立和運用評價指標體系，可以使我們?nèi)〉每煽康臄?shù)據(jù)證據(jù)，增強審計結(jié)果的證明力和說服力。
