一、固定資產修理費會計處理規定
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產修理費會計處理在舊會計準則中的規定 2001
年《企業會計準則》（簡稱舊準則）規定，固定資產修理等維護性支出不符合資本化條件的，按照受益期間，通過“預提費用”或“待攤費用”進行核算，分別計入各期損益。日常修理費用，按照固定資產的用途計入相關費用，確認為當期損益。生產車間固定資產修理費，屬于中小修理費的，金額不大的，直接計入“制造費用”； 屬于大修理的，進行預提或待攤，計入“制造費用”科目。
?。ǘ┕潭ㄙY產修理費會計處理在新會計準則中的規定 2006年的《企業會計準則―― 固定資產》（簡稱新準則） 規定，固定資產修理費不再待攤或預提。固定資產的日常修理費用在發生時應直接計入當期損益。企業生產部門和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入管理費用；企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。固定資產更新改造支出不滿足固定資產確認條件的，在發生時直接計入當期損益。企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有證據表明符合固定資產確認條件的部分，計人固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的費用化，計入當期損益。
二、固定資產修理費在不同會計處理下的成本核算演示
［例］某企業工廠設有一個基本生產車間，生產甲乙兩種產品。另有一個機修車間，該輔助生產車間的各項制造費用發生額直接歸集在“輔助生產成本賬戶中”。該廠根據產品生產特點和成本管理的要求，采用品種法計算產品成本，并設置直接材料、直接人工、直接動力和制造費用四個成本項目，為簡化核算流程假設輔助生產車間的制造費用直接計入“生產成本――輔助生產成本”賬戶中，原材料在生產開始時一次投入，在產品的完工率為50%，本月甲產品完工370件、在產品180件，乙產品完工350件、在產品100件。2011年3月期初有關成本計算資料如表1、2、3所示：
（一）編制各項要素費用與跨期費用分配表 分配結果如表2所示。根據上述費用分配表和其它有關資料，歸集機修車間和運輸車間的輔助生產費用分別為26278元、18742元，通過交互分配法對輔助生產費用進行分配，分配過程表3所示。根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：
借：生產成本――輔助生產成本――機修車間 4685.5
生產成本――輔助生產成本――運輸車間 6569.5
貸：生產成本――輔助生產成本――運輸車間 4685.5
生產成本――輔助生產成本――機修車間 6569.5
借：制造費用 40644
管理費用 4376
貸：生產成本――輔助生產成本――機修車間 24394
生產成本――輔助生產成本――運輸車間 20626
根據上列各種費用分配表歸集制造費用，如表4所示：
將所歸集在制造費用明細賬上的費用87016元，按產品生產工時進行分配，并從明細賬中轉出，如表5所示。
將生產費用在完工產品和在產品中運用約當產量比例法進行分配，分別計算出甲、乙兩種產品完工產品成本，如表6所示。
?。ǘ┢髽I成本核算過程及其會計處理變動 一是固定資產大修理費不允許通過預提或待攤的方式進行處理，因此無需編制預提費用分配表。二是生產車間發生的固定資產的日常修理費用在發生時應直接計入當期管理費用，因此進行輔助生產費用分配時，運輸車間和基本生產車間發生的機器修理費應直接計入管理費用。具體計算過程如表7所示。
借：生產成本――輔助生產成本――機修車間 4685.5
管理費用 6569.5
貸：生產成本――輔助生產成本――運輸車間 4685.5
生產成本――輔助生產成本――機修車間 6569.5
借：制造費用 12182
管理費用 26268.5
貸：生產成本――輔助生產成本――機修車間 24394
生產成本――輔助生產成本――運輸車間 14056.5
三是各種費用分配表歸集制造費用較之前發生變化，如表8所示。
將所歸集在制造費用明細賬上的費用49754元，按產品生產工時進行分配，并從明細賬中轉出，如表9所示。
四是將生產費用在完工產品和在產品中運用約當產量比例法進行分配，分別計算出甲、乙兩種產品完工產品成本，如表10所示。
三、固定資產修理費不同會計處理對成本核算的影響
（一）固定資產修理費不同會計處理對成本核算要求的影響 用于產品生產的費用形成產品成本，并在銷售后作為產品銷售成本計入企業損益，生產經營過程中發生的不應由產品或勞務成本負擔的管理費用、銷售費用、財務費用，作為期間費用直接計入當期損益。要正確核算成本費用，計算產品成本，須按費用的用途確定。
從上例中可以發現，若企業生產部門發生的固定資產修理費用，可以確認其歸屬的具體產品或勞務的固定資產修理費用一概計入期間費用。
（二）固定資產修理費不同會計處理對成本分配方法的影響 固定資產修理費的不同處理方法在運用交互分配法分配輔助生產費用時，存在以下差別:交互分配，舊準則下機修車間分配給運輸車間的機修費用計入了“輔助生產成本”賬戶，而新準則下計入了“管理費用”賬戶；舊準則下運輸車間交互分配后的費用為20626元，新準則下交互分配后的費用為14056.5元，相差了6569.5元。對外分配，舊準則下計入了“制造費用”賬戶的數額為40644元，新準則下計入了“制造費用”賬戶的數額為12182元，相差了28462元；舊準則下計入了“管理費用”賬戶的數額為4376元，新準則下計入了“管理費用”賬戶的數額為32838元，相差了28462元；舊準則下對外分配時運輸車間運輸費的對外分配率為1.375，新準則下則為0.9371.
新舊準則中關于固定資產修理費的不同會計處理對交互分配法產生影響表現為：首先，當輔助生產車間涉及機修車間時，交互分配所使用的賬戶發生了改變，即其他輔助車間分配的機修費用由“生產成本――輔助生產成本”賬戶變成了“管理費用”賬戶；其次，計算其他輔助車間交互分配后的費用時，不再考慮分進來的機修費用；最后，其他輔助生產費用在對外分配率時，因賬務處理的變化，計算公式也因此發生了變化。
（三）固定資產修理費不同會計處理對成本核算結果的影響 按照固定資產修理費的不同處理方法，在舊準則下歸集的制造費用87016元，新準則下為49754元，相差了37262元。由此導致最終計算出來的甲乙兩種產品成本也發生變化：舊準則下甲產品單位成本為249元、乙產品單位成本為347元，新準則下甲產品單位成本為212元、乙產品單位成本為297元，單位成本較之前分別下降了15%和14%。
由此可見，如果將企業在生產經營過程中發生的固定資產修理費不作為產品成本或勞務成本進行確認，其產品成本或勞務成本不能完整地反映固定資產的使用成本和真實的生產消耗水平，將降低企業成本信息的使用價值，使成本信息不能服務于企業的生產經營決策。
