一、作業(yè)及其概述
（一）作業(yè)預(yù)算的基本含義 作業(yè)預(yù)算是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和顧客需求為起點(diǎn)，基于作業(yè)和成本動(dòng)因分析，對企業(yè)未來期間作業(yè)和資源需求量的數(shù)量化表達(dá)。作業(yè)預(yù)算是將作業(yè)成本法的概念運(yùn)用到預(yù)算過程中，是基于成本法的預(yù)算。在高校，作業(yè)預(yù)算是以高校的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，以運(yùn)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)為預(yù)算對象，分析引起各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的主要因素，挖掘高校不利成本形成的根源，從根本上實(shí)施對高校預(yù)算成本的控制。
（二）作業(yè)預(yù)算應(yīng)用的可行性分析 作業(yè)成本法適用于：間接費(fèi)用在成本結(jié)構(gòu)中所占比重大的企業(yè)；產(chǎn)品品種繁多的企業(yè)；擁有高素質(zhì)的管理人員和會(huì)計(jì)人員的企業(yè)；有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的企業(yè)等。高校作為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，具有其自身的特殊性，這些性質(zhì)使高校基本上具備了實(shí)施作業(yè)成本管理的條件：高校的培養(yǎng)對象呈現(xiàn)多元化，“產(chǎn)品”品種多，個(gè)體差異大；高校教育成本中大部分是間接成本，間接費(fèi)用比例高；高校是一個(gè)知識密集的地方，計(jì)算機(jī)硬件基礎(chǔ)較好，應(yīng)用水平較高，信息處理技術(shù)先進(jìn)；高校會(huì)計(jì)人員和其它管理人員相對素質(zhì)較高。
（三）作業(yè)預(yù)算推行的成敗因素 其一，制定發(fā)展目標(biāo)并將其轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營的藍(lán)圖，其將企業(yè)的目標(biāo)用貨幣形式表達(dá)出來，并且將它呈現(xiàn)在各級管理者面前，指引所有人的行動(dòng)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是基于企業(yè)戰(zhàn)略，區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理的一種預(yù)算管理模式，明確的發(fā)展目標(biāo)是推行作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算成敗的關(guān)鍵因素。高校在制定目標(biāo)時(shí)，要明確組織目標(biāo)及取得目標(biāo)的路徑，了解自身的長處，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，細(xì)化目標(biāo)并將其轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算。一項(xiàng)新制度要能順利實(shí)施，必須依賴有能力的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)推動(dòng)，并且獲得高層管理人員的支持。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是一項(xiàng)復(fù)雜、縝密的系統(tǒng)工程，涉及到高校各個(gè)部門、各個(gè)層次，需要會(huì)計(jì)人員、行政管理人員和其他教職員工的通力合作及高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，只有全體教職員工都參與到作業(yè)預(yù)算的編制工作中才能真正提高高校預(yù)算的精準(zhǔn)度，推進(jìn)高校預(yù)算的有效管理。
二、高校運(yùn)行作業(yè)預(yù)算的步驟
作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算程序與作業(yè)成本計(jì)算過程相反， 需要根據(jù)產(chǎn)品預(yù)計(jì)作業(yè)， 再根據(jù)作業(yè)估計(jì)資源，具體步驟如下:
（一）估計(jì)未來資源量 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目的在于預(yù)測未來期間組織發(fā)生作業(yè)對資源的需求量即確定作業(yè)成本，而資源需求最終是由未來作業(yè)需求量和企業(yè)經(jīng)營期間的產(chǎn)出或勞務(wù)的數(shù)量決定的。高校預(yù)算不同于企業(yè)，企業(yè)的預(yù)算是以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，而高校是以培養(yǎng)學(xué)生、科學(xué)研究為主，編制的是收支平衡無結(jié)余預(yù)算，高校預(yù)算的起點(diǎn)為收入的預(yù)測。高校預(yù)算收入主要來源于財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、校辦工廠收益及科研撥款等。財(cái)政撥款每年的變化不大，學(xué)費(fèi)的預(yù)測則根據(jù)每年招生數(shù)與學(xué)費(fèi)的額度確定學(xué)費(fèi)收入。
（二）確定作業(yè)及作業(yè)中心 高校的“生產(chǎn)”過程不是流程式的縱向結(jié)構(gòu)，而是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)，從高校的組織機(jī)構(gòu)職能分析，可將與培養(yǎng)學(xué)生活動(dòng)相關(guān)的作業(yè)中心簡化為直接作業(yè)中心和間接作業(yè)中心。直接作業(yè)中心是指直接服務(wù)于學(xué)生的各直接教學(xué)單位或部門，包括教學(xué)管理部門，作業(yè)主要有教學(xué)組織，教材編審，教學(xué)儀器維修，授課、實(shí)驗(yàn)、畢業(yè)設(shè)計(jì)、學(xué)科建設(shè)、課題研究等；學(xué)生管理部門，主要完成與學(xué)生工作相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)，作業(yè)主要有：軍訓(xùn)、學(xué)生日常管理，畢業(yè)管理、組織活動(dòng)等。間接作業(yè)中心是指間接服務(wù)于學(xué)生的教學(xué)管理部門，包括教學(xué)輔助部門，作業(yè)主要有：計(jì)算機(jī)中心，圖書館開放，教學(xué)檔案管理等；行政管理部門，主要完成與行政管理相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)，作業(yè)主要有：財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、醫(yī)療管理、行政檔案管理等；資源管理部門，作業(yè)主要有：有關(guān)部門水電暖、校園綠化維修、工程建設(shè)等。
（三）預(yù)測作業(yè)的資源需求量 由于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制原理核心是對作業(yè)成本法下的費(fèi)用分配原理的逆向應(yīng)用，因此根據(jù)作業(yè)消耗資源的種類和成本動(dòng)因率， 計(jì)算完成某項(xiàng)作業(yè)所需的各項(xiàng)資源數(shù)量和資源成本。高校在分配過程中，按照不同情況將作業(yè)消耗的資源分成三類：第一類，某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗，如高校發(fā)給特定學(xué)生的困難補(bǔ)助、助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等是直接與學(xué)生相關(guān)的資源耗費(fèi)，此類成本可直接按學(xué)生人數(shù)和作業(yè)的耗費(fèi)將資源分?jǐn)偟矫總€(gè)學(xué)生；第二類，如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域區(qū)分為各作業(yè)所耗，則可以直接預(yù)計(jì)各作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因?qū)㈩A(yù)算資源分配到培養(yǎng)成本中去，如招生費(fèi)、畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)等；第三類，如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài)，則需要選擇合適的資源動(dòng)因分解并分配到各作業(yè)中去。關(guān)鍵作業(yè)是影響作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算價(jià)值導(dǎo)向目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，因此高校的資源應(yīng)首先滿足關(guān)鍵作業(yè)的需要。
（四）充分考慮作業(yè)能力 因?yàn)樽鳂I(yè)能力關(guān)系到現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備能否滿足未來的需要。在編制作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算時(shí)， 同樣存在靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)靜態(tài)預(yù)算是只對未來一種作業(yè)量對應(yīng)的作業(yè)成本進(jìn)行估計(jì)。作業(yè)基礎(chǔ)彈性預(yù)算是預(yù)測作業(yè)產(chǎn)出變化時(shí)相對應(yīng)的作業(yè)成本。
三、預(yù)算運(yùn)行的考評
預(yù)算考核體系是檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)力。預(yù)算執(zhí)行過程中必須形成相應(yīng)的考核機(jī)制， 以確保預(yù)算管理的真正落實(shí)。同時(shí)為調(diào)動(dòng)員工的積極性，還應(yīng)在考核結(jié)果的基礎(chǔ)上給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。
