近年來，隨著我國公共財政體制的建立和完善，以及高等教育體制改革的不斷深化，高校的內外部環境都發生了深刻的變化，1998年發布和實施的《高等學校會計制度（試行）》已滯后于社會、財政部門、管理部門及各利益相關方對高校財務信息的需求，修訂高等學校會計制度，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是會計配合公共財政改革的需要，也是進一步規范高校會計核算，促進高校加強預算管理、財務管理、資產管理和績效評價的客觀要求，同時也是提高會計信息適用性的需要。高校會計制度的修訂自2009年開始，歷經調查研究階段、首次征求意見階段，現已發布第二次征求意見稿。新的高校會計制度（征求意見稿）改進了會計報表格式，完善財務報表體系。
一、新高校財務報告體系的改進
舊會計制度對高校財務報告的規定是反映高等學校財務狀況和收支情況的書面文件。新制度規定，高校財務報告是反映高等學校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現金流量、財政撥款收支情況等的書面文件，由會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書組成。從新舊會計制度對財務報告的規定可以看出新財務報告披露的信息更為全面和豐富。由于新會計制度在核算基礎、內容和方式上有較大的變化，財務報表的具體形式以及所反映的實質性內容與現行制度也有較大差異。
?。ㄒ唬┵Y產負債表變化 從形式上看，征求意見稿去掉了資產負債表收入和支出類項目的列報，從而使資產負債表更為規范和合理；按照流動性和非流動性排列資產負債表項目，使資產負債的結構更為清晰；按照調配的受限制程度將凈資產重新歸類為長期資產占用、限定性凈資產和非限定性凈資產從而使提供的凈資產信息更為細化、更具實用性。
從所披露信息的實質性內容看，主要變化如下：
其一，按政府預算改革，增列了部分項目。適應近年來國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津貼補貼、國有資產管理、財政撥款結轉結余管理等公共財政改革的相關內容，會計核算增設了改革相關的科目，例如：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（財政直接支付、財政授權支付）、應付職工薪酬、財政撥款結轉和財政撥款結余等科目的核算。
其二，對固定資產計提折舊?，F行高等學校會計制度對固定資產不計提折舊，財務報表中的固定資產數據無法反映固定資產的新舊程度， 使得高校固定資產虛高， 財務信息不實。 征求意見稿將權責發生制引入固定資產的核算中，規定高校應當按月對固定資產計提折舊（文物文化資產除外）， 在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本， 合理確定教育成本。 計提折舊后，財務報表中的固定資產凈值體現真實的固定資產現值， 因此能夠提高財務報表的可靠性， 為報表使用者提供真實的資產狀況。
其三，將基建財務納入統一報表體系?，F行高等學校會計制度下，基本建設會計獨立于高校會計核算之外，從而形成兩個會計主體，一個核算教學科研經費，一個核算基本建設投資，這使得任何一個會計主體都只是反映了高校經濟活動的一個方面。而且融資借入的建設款項并沒有明確規定應該在哪個系統核算，如果由事業財務核算本息，則會造成基建項目成本核算不準，如果由基建財務核算本息，則會造成財務報表上反映的負債狀況不實。征求意見稿中增加了在建工程和基建工程兩個科目，用來反映基本建設業務，在長期借款下設基建借款科目進行明細反映。將基建會計納入統一核算體系的會計報表能夠真實、全面的反映高等學校的資產、債務和收支等整體經濟活動。
（二）改收支明細表為收入費用表 新會計制度引入權責發生制，區分資本性支出和收益性支出，對資產折耗和其他費用在一定的期間按實質性的權利和義務進行合理的攤銷，歸集的成本費用數據，不僅為政府部門制定高等教育改革政策、教育收費價格等提供依據，也有利于高等學校加強成本管理和績效評價。采用收入費用后，原在收支明細表中按政府收支分類改革提供的支出明細雖沒有在報表中反映，但已經在相關費用中按資金的來源和性質進行了明細核算，相關信息可以根據需要提取。因此改革后的收入費用表提供了更有價值和更具綜合性的信息。
?。ㄈ┰鲈O現金流量表 新的財務報告體系同時以收入費用結轉和現金流量的方式反映高校一定時期的業務活動和財務經營成果?，F金流量表反映了企業利潤的質量，是企業持續經營能力的重要指標，對高校也同樣具有重要的意義。隨著高等教育改革的深入，高校的業務活動日趨多樣和復雜，投資、舉債、經營創收等活動都有所涉及，編制現金流量表有助于人們對事業單位現金流入、流出進行分析、利用，以掌握事業單位各類現金增減變動狀況。其次，現金流量表反映一定時期貨幣資金的收支情況，從而為事業單位編制貨幣資金收支計劃提供了依據。此外，便于高校管理者掌握事業單位貨幣資金的運用和支付能力，防止出現現金緊缺不能支付到期應付款項等財務風險的發生。
（四）提供其他報告信息 新報告體系中，財政撥款收支表按基本支出和項目支出反映財政撥款的收支及結轉，提供預算管理需要的收支信息；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關的財務信息；財務報表附注可以提供與財務狀況相關但無法在財務報表主表中反映的信息。
從以上高校財務報告體系發生的變化可以看出，征求意見稿引入修正的權責發生制，要求高校財會人員要更加關注高校資產的質量，更加強調對高校財務狀況的真實公允反映，更加強調高校的辦學成本、效率和財務風險的防范。
二、新高校財務報表的勾稽關系
新的財務報告體系對高校的財務狀況和財務經營成果等方面進行了較為系統和全面的描述，由于反映的是相同經濟活動事項的不同方面，會計報表及報表之間存在內在的勾稽關系，對勾稽關系的準確把握有助于理解會計報表列報項目的來源構成，項目的實質性涵義，會計報表填報的正確性以及監管會計核算情況。
?。ㄒ唬┵Y產負債表與收入費用表 資產負債表反映高等學校某一會計期末全部資產、負債和凈資產狀況，其中，資產減去負債后的余額為凈資產。收入費用表反映高校在某一會計期間內開展業務活動取得的收入以及發生的費用。收入費用表中本期收入費用的結轉金額為資產負債表中凈資產當期增加額減去專用基金本期增加額，收入費用表在一定程度上說明了高校資產、負債及凈資產變動的原因。
資產負債表中的凈資產分為三個部分，其中，長期資產占用與資產負債表中的長期資產（固定資產凈額、在建工程、基建工程、對外投資、無形資產）凈額一致；限定性凈資產下的財政撥款結轉和結余以及其他項目結存的增加額對應于收入費用表中相應收入與相關費用的差額，并扣除以相應資金支付的資本性支出；非限定性凈資產增加額等于本期收入費用結轉減去長期資產占用增加額和限定性凈資產（專用基金除外）的增加額。其實質是將凈資產按可調配使用的受限性進行分類，首先將已經形成固定資產、基建工程等長期資產占用的資金單獨列示，這些長期資產的資金來源可能是財政撥款、其他撥款、事業收入、其他收入和負債等各種來源，因此限定性凈資產中財政撥款結轉和結余、其他項目結存要根據相關收入費用結轉額再扣掉長期資產占用的相應金額后列示。其他來源形成的長期資產既然也已經在包含在凈資產的長期資產占用中，為了保證不影響凈資產的總額，應調減非限定性資產，因此非限定凈資產為本期收入費用結轉減去長期資產占用增加額和上面經過調整的限定性凈資產（專用基金除外）增加額。
（二）收入費用表與現金流量表 收入費用表和現金流量表均反映一定會計期間的經營成果，但兩者的核算基礎不同，收入費用表按權責發生制核算，對資產折耗、待攤費用等按配比原則進行分配，經營業績是按照一定的原則、會計估計和會計政策核算的賬面結果，與現金流并不完全一致，以收付實現制為基礎的現金流量表則反映了真實的現金流量狀況。兩者差異的因素在于實際沒有支付現金的費用、實際沒有收到現金的收益、往來賬目的增減變動，其勾稽關系如下：
當期收入費用結轉+固定資產折舊、無形資產攤銷+長期待攤費用減少（-增加）+處置（報廢）長期資產的損失（-收益）+處置（報廢）長期資產收到的現金（-支付的現金）+存貨、固定資產盤虧損失（-盤盈）+存貨減少（-存貨增加）+收回投資、借款收到的現金-對外投資、償還借款支付的現金-購建固定資產、無形資產支付的現金+應收項目的減少+應付項目的增加=現金凈流量。 實行國庫集中支付的高校，如果是直接支付， 會直接確認收入， 不通過貨幣資金賬戶核算，因此， 把當期收入費用結轉調整為現金流量還應該減掉國庫支付方式下沒有進入貨幣資金賬戶的收入。
?。ㄈ┵Y產負債表與現金流量表 資產負債表提供了高校貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示這種變化的原因，現金流量表揭示了業務活動、投資和籌資活動引起的現金流入和流出情況。各種經濟活動產生的現金凈流量應該與資產負債表中的貨幣資金（對于實行國庫集中支付的高校還應包括零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）增加額相等。
三、新高校財務報告體系實施建議
新高校會計制度不僅在財務報告體系，而且在會計科目、核算基礎和核算方式上都發生了重大改變，新會計制度的順利實施和財務報告列報的客觀、準確和規范都依賴由于高校和有關管理部門充分而細致的前期準備工作。
?。ㄒ唬┳龊眯屡f賬務體系對接的前期工作 試行的高校會計制度對固定資產不計提折舊，這使得固定資產的原值和凈值嚴重背離，為了進行后續成本費用的核算，必須對存量固定資產一次性補提折舊，在啟用新會計制度前，高校應做好固定資產的全面清查工作，界定固定資產的管理范圍、核算范圍、折舊范圍，做好各項基礎數據的收集工作，為計提折舊提供依據，并逐步建立起固定資產和無形資產攤銷制度。同時確立高校固定資產類別化管理理念，建立資本性支出輔助賬，記錄各項固定資產的資金來源，為資產負債表中凈資產的分類列示做好準備。高校將基建賬納入“大賬”之前，必須對基建賬和財務賬的債權債務進行清理，以便合并建賬。
?。ǘ┴攧杖藛T培訓和軟件系統的升級 為了保證新制度順利實施，積極推進該項改革，高校需加強隊伍建設，提高財會人員及相關人員的綜合素質，拓寬財會人員及相關人員的知識領域，提高其政策水平，增強其業務能力。財政部門應組織力量對高校財會人員進行新制度的學習和培訓，使財會人員盡快熟悉制度的改革內容，盡快從“收付實現制”思維模式向“權責發生制”思維模式轉變，確保新制度在高校順利實施。此外要盡快配套升級現有的高校財務信息管理軟件，以滿足新的核算方法和報告體系。
（三）相關政策的配套及細則的頒布 會計制度改革不僅需要高校持正確、積極地應對態度，同時也需要創造良好的外部實施環境和條件。比如說原會計科目余額如何過渡到新會計科目中，財政部應做出統一規范，避免口徑不一。高校在執行新的會計制度過程中，對于難以界定的費用支出，如果單靠各高校自行理解和實施核算，難免有失規范，因此財政部門要制定出詳細的并賬實施細則規范其核算行為，同時應盡快出臺或修訂相配套的一系列相關制度，如《事業單位會計準則》、《高等學校財務制度》等。
