企業分立是企業產權變革、資產重組的重要形式。企業分立是指一個企業依照法律規定、合同約定將部分或全部業務分離出來，分化成兩個或兩個以上新企業的法律行為。分立一般分為續存分立和新設分立兩種形式。分立的結果可能是在原企業的基礎上新建兩家或多家新企業，也可以是從原企業的母體中分離出一部分組成新企業等。企業分立，一方面有利于發揮生產專業化、職能化的優勢，促進企業管理效率、提高資源利用效率、突出企業的主營業務；另一方面，運用企業分立的手段可以有效地進行納稅籌劃，使分立后的各新企業所納稅總額小于原企業所納稅總額，從而達到在總體上減輕企業稅收負擔的目的。企業分立后，原來的生產經營仍然得以延續，原企業只是在形式上發生變化，分立后的企業按各自適用的稅收規定納稅。所以，分立后的企業所承擔的稅負有別于原企業，這樣就為企業分立的納稅籌劃提供了可能。
我國企業分立的納稅籌劃主要體現在兩類稅種：所得稅和流轉稅。2007年3月16日，第十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，2007年12月6日，國務院又頒布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，新的《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行。隨著新《企業所得稅法》的實施，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化；由于它的稅源大，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間。本文針對企業分立階段所得稅的納稅籌劃進行討論。
一、新《企業所得稅法》下的稅率梳理
企業所得稅是對我國境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅收。在我國，企業所得稅實行比例稅率。現行規定是：
（一）基本稅率為25%。
（二）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。適用稅率為20%。
（三）符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業（表1）：
（四）國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。高新技術企業認定須同時滿足以下條件：
1.在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；
2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍(電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術、高新技術改造傳統產業)；
3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；
4.企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求（表2）：
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%，企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；
5.高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；
6.企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
（五）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。西部地區包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區、青海省、新疆維吾爾自治區、新疆生產建設兵團、內蒙古自治區和廣西壯族自治區。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區的稅收政策執行。
（六）國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10％的稅率征收企業所得稅。
（七）服務外包示范城市內，自2009年1月1日起至2013年12月31日，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。21個服務外包城市分別是：北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫和廈門。
二、企業分立階段的所得稅納稅籌劃思路
（一）通過企業分立，獲得所得稅低稅率
從所得稅方面考慮，我國實行的所得稅率是比例稅率，企業在比例稅率條件下進行分立，產生的所得稅納稅籌劃的可能取決于各方適用不同稅率的條件。通過分立行為，將企業劃分成兩個或兩個以上的小型微利企業、高新技術企業，或將分立后的企業搬遷至服務外包示范城市，都能享受低稅率的優惠。這樣，企業的部分業務就可以分到低稅率的企業，并可以很輕易地通過轉讓定價將高稅率地區的利潤轉移到低稅率地區的企業里。
例1：上海智全有限公司2010年的應納稅所得額為60萬元，則2010年該企業的應納所得稅為：60×25%=15萬元。現將該企業分立成A、B兩家公司。A公司被認定為國家重點扶持的高新技術企業，B公司被認定為小型微利企業。
假定A、B兩公司2010年納稅所得額之和仍為60萬元。其中，A公司2010年應納稅所得額為40萬元，B公司2010年應納稅所得額為20萬元。由于A公司適用稅率為15%，B公司適用稅率為20%。那么，A公司2010年度應納所得稅額為：40×15%=6（萬元）；B公司2010年度應納所得稅額為：20×20%=4（萬元）。A、B兩公司2010年度合計應納所得稅額為：6+4=10（萬元）。比分立前節稅：15-10=5（萬元）。
（二）通過企業分立，分離特定部門或項目
企業集團內部對稅法規定的某些減免的經營項目應該通過分立行為完全單獨核算，合理分攤企業的期間費用。這樣便于稅務部門認定，避免出現因為核算問題導致不能享受企業所得稅優惠的情況。這些項目主要有：西部鼓勵類產業項目減按15%的稅率征收企業所得稅；國家規劃布局內的重點軟件項目減按15%的稅率征收企業所得稅；從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征或減征企業所得稅；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅（以下簡稱“三免三減半”）；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等環境保護項目、節能節水項目的所得，可以“三免三減半”。
（三）通過企業分立，增加在稅前進行抵扣的費用數額
隨著市場競爭的加劇，企業為了擴大產品的銷售，采用了各種促銷手段。為此，每年企業需要在廣告、業務招待、業務宣傳上投入很多。稅法規定：企業廣告費符合標準的，其投入可按銷售收入的15%稅前列支，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；業務招待費按照實際發生額的60%扣除，并不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。企業發生的符合條件的宣傳費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。通過分立行為，設立獨立的銷售子公司，增加一個產品在企業集團內部的銷售環節，從而擴大整個企業集團的銷售收入，增加可在稅前列支的費用數額，以達到節稅的目的。
三、結論與展望
上述案例中的智全有限公司在分立的過程中進行了精心籌劃，無論是遷址還是變身為適用低稅率的企業，雖然從減少稅收負擔的角度考慮是個不錯的決策，但這都是一種理想的狀態。在實際運作中，要成立一個新企業，其設立成本是較高的。它不僅包括驗資費用、咨詢費用、工商稅務的注冊登記費用等直接成本，還包括各種潛在的間接費用及機會成本。筆者的分析只是提供了一個籌劃的思路，不同的企業要根據自身的情況綜合考慮，只有當預期的節稅額大于這些成本費用時，通過企業分立進行稅收籌劃才有可能成功。
企業分立雖然可以發揮生產專業化、職能化的優勢，促進企業管理效率和生產效率的提高，但它同時也增加了企業的管理成本、核算成本。如果新企業設在異地，還可能會增加相應的運輸費用、通訊費用等等。這些成本、費用都是我們在利用企業分立這種方式進行納稅籌劃時應當考慮的因素。如果分立后企業的規模相對較小，不利于企業進一步開拓市場、樹立良好的企業形象，也不利于企業資本流動及運營。
愛因斯坦說過：“世界上最難理解的是所得稅。”由于所得稅會計信息披露的特殊性，決定了所得稅操作的復雜性。這就要求企業在納稅籌劃時，必須遵守稅法的規定，謹慎規劃，樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現納稅籌劃的目的。必須強調一點：合法納稅籌劃與偷稅、漏稅有本質的區別
