我國自2005年公布并實施《代理記賬管理辦法》以來，作為一種社會性服務項目，正在被越來越多的中小企業經營者所接受。在市場經濟的體制下，素稱“魚米之鄉”的揭陽在近幾年經濟有了突飛猛進的發展，揭陽市出現了很多大大小小的民營企業，而這些企業大多采用了代理記賬的形式，小企業代理記賬有著巨大的市場潛力。筆者于2011年6月―8月通過發放調研問卷、采訪代理記賬從業人員、走訪財政局、工商管理局等形式，針對揭陽市的小企業代理記賬進行了調研。
一、調研基本情況介紹
（一）調研機構基本情況
本次調研筆者選取了揭陽市15家擁有小企業代理記賬業務的機構進行調研。訪談了6位從事代理記賬的會計從業人員（以下簡稱代理記賬從業人員），走訪財政局了解揭陽市注冊在案的會計從業人數，走訪工商管理局了解注冊在案的企業數尤其是小企業數量。
根據抽樣調研的結果和與代理記賬從業人員的訪談得知：目前揭陽市代理記賬業務非常盛行，但是調研的機構中注冊在案并且公開命名為代理記賬公司的機構僅僅1家。調研中，70%以上的機構都是以會計咨詢公司的形式存在但仍有代理記賬的業務，20%的會計培訓機構里也接納一部分代理記賬業務，但是數量不大（表1）。
（二）職稱、學歷分布情況
在調研的15家機構中，從事代理記賬業務的人數共92人，其中：沒有高級會計師，具備會計師職稱的一般都是機構負責人，50%以上的從業人員沒有職稱，只持有會計從業資格證；學歷分布中，大中專的人數居多，并且多數為應屆畢業生。而訪談的代理記賬人員則表示他們年齡偏大，沒有任何學歷，有的是初高中畢業生，但從事會計的時間久、行業多，因此后來轉為自己從事代理記賬業務，如表2所示。
（三）收費標準
以揭陽市和廣州市為例，廣州市小企業代理記賬機構有較為統一的標準，一般針對小規模納稅人收費標準為300―500元/月；一般納稅人收費標準略高，為800―1 000元/月。而調研發現，揭陽市小企業代理記賬機構沒有固定收費標準，其收費標準基本按照較為穩定的合作關系或者社會關系來定。
（四）業務范圍
調研資料顯示，建賬及代理記賬、納稅申報和稅務登記及年檢在代理記賬業務中占有絕對的比例。小企業由于受其規模所限，業務主要圍繞這些方面展開。實際上，稅務及財務管理咨詢和稅務籌劃方面是企業發展過程中所不可或缺的，提供這方面業務的代理機構共8家，僅占21.1%，這也反映了小企業發展的局限性（表3）。
（五）經濟責任承擔主體
代理記賬業務屬于一種經濟行為，小企業和代理記賬公司實質上屬于一種“承包合同”關系。按照《合同法》規定，雙方應該簽訂有關合同來明確職責，保障雙方的利益和責任，避免經濟糾紛。在調研中，筆者發現，小企業和代理記賬公司并沒有簽訂委托代理協議和明確委托代理責任，只是在口頭上協定。口頭協定雖然作為法定的合同形式之一，但是其隨意性往往導致職責模糊，產生經濟糾紛時舉證存在極大的難度。這些存在的不規范行為無疑不利于小企業和代理記賬機構的發展。
（六）揭陽市會計從業人員及企業狀況總體調研
改革開放以來，揭陽地區的小企業有了長足的發展。小企業已成為揭陽地區社會經濟生活中不可或缺的重要組成部分。據統計，截至2010年，揭陽地區內資企業、外資企業、私營企業、企業集團已達到10 206家，企業規模和數量的發展必然對會計從業人員的數量有對應的需求。但是，小企業的長足發展和會計從業人員的數量卻呈現不對稱性，見表4：
表4顯示，相對應于揭陽地區的10 206家企業，會計從業資格證持有人數只有27 800人，按照至少每家企業須有3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員的要求，揭陽市會計從業資格證書的專職從業人員缺口達近萬人。
二、揭陽市小企業代理記賬行業發展現狀及存在問題
在調研中發現，盡管代理記賬存在收費低廉、專業性強、服務性強等優點。但是揭陽市的小企業代理記賬無論是從代理記賬公司本身還是委托單位甚至是政府方面都存在一些不規范的地方。
（一）代理記賬機構不規范
我國《代理記賬管理辦法》規定：代理記賬機構主管代理記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格，有3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員。但在采訪中發現，一些代理記賬機構的負責人沒有會計師資格，是經濟師或注冊稅務師甚至是沒有任何專業技術資格；從業人員也多為大中專畢業生，有的尚未取得會計從業資格證。
揭陽市目前存在許多未辦理營業執照和代理記賬許可證的不合法群體，只是利用人際關系找尋業務，游離于工商局和財政局的監督以外，擾亂了代理記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。在所調研的15家機構中，只有1家在揭陽市財政局注冊為代理記賬公司，其余的都是以咨詢機構甚至培訓機構的名義從事代理記賬業務。
（二）業務委托不規范
小企業代理記賬機構所承接的業務在法律上屬于委托關系，為了保障雙方的利益和規定雙方的責任，按照規定，雙方必須簽訂協議。而在揭陽市調查的結果顯示，揭陽市小企業代理記賬機構并未簽訂書面合同，只存在口頭協定，極少數機構雖然與委托方簽訂了委托協議，但協議內容缺乏全面性，不規范和不合法的條款經常存在，缺乏法律有效性。這些理應履行的法律程序的缺失和不規范根本無法保障雙方的利益，以及避免法律糾紛，維持雙方的合作關系。
（三）委托、受托單位對代理記賬的認識不足，業務范圍局限性大
由于揭陽地區民營企業發展較慢，長期家庭作坊式的發展模式使得代理記賬服務長期不完善，委托方和監管機構對代理記賬業務重視程度不足，使得其業務范圍存在極大的局限性。首先相關政府部門對代理記賬業務幫扶和監管力度不足，缺乏有效的政策引導。雖然財政部為規范代理記賬業務所頒發的《代理記賬管理辦法》，對代理記賬業務作了相關的規定，但是在實踐工作中還存在一些有待完善的空間，如在對記賬業務的監管上，政府相關管理部門在行政職能上的獨立性難以對該業務有效監管，所調研地區并未出臺相關的管理制度規范和扶持代理記賬機構的發展，因此，代理記賬業務在行政上難以得到有效保障，甚至在個別基層稅務機關存在偏見，對代理記賬業務持消極的態度。同時，代理記賬機構也沒有在財政或者稅收方面得到優惠政策，這也是制約其發展的因素之一。由于機構不完善，代理記賬機構在規模上難以得到擴展，人員和營業經費也難以得到保障。調研發現，大多數的揭陽代理記賬機構雖然有相對固定的辦公場所（實際中部分代理記賬機構辦公場所屬于租賃性質），但辦公條件較為一般，缺乏現代化設備，這些因素也制約了代理記賬機構的運作和發展。其次，小企業對代理記賬業務認識不夠深刻。由于傳統生產因素和地區之間經濟發展不平衡的影響，代理記賬業務在各地區推行的力度參差不齊，許多小企業對代理記賬業務只是狹義的認知為記賬報稅的機構，對于代理記賬機構的其他業務范圍完全不了解，加之宣傳力度不足，不對稱的信息這也使得代理記賬服務項目范圍狹窄，業務難以全面展開。
（四）從業人員數量少，素質不高
代理記賬業務對會計從業人員能力要求是非常高的，如會計人員的從業經驗，專業水平與技能，多行業的會計核算制度及方法等等，而市場對會計人才數量求大于供，同時代理記賬行業準入標準遲遲沒有建立，導致大量不具備能力水準和資格的人員進入代理記賬行業。在一些代理記賬機構中，出于運營成本的考慮，其從業人員甚至連基本會計從業資格證書都沒有取得。復雜的人員結構，管理的無序狀態，業務能力和誠信狀況得不到有效保證，這給代理記賬機構帶來了負面的影響。
三、針對揭陽市小企業代理記賬的建議
（一）成立行業協會，實行行業自律
行業協會是同業間自我管理，維護行業合法權益以及對外溝通的機構。建議揭陽市盡快成立代理記賬行業協會，制定具體的執業標準以及后續教育計劃，定期對從業人員進行后續教育并負責與政府及其他各方的溝通工作，提高行業的服務質量和水平。
（二）確定統一的收費標準
降價競爭嚴重影響代理記賬質量及行業的健康發展。據調查，企業希望所聘請的代理記賬機構能夠提供專業的財務與稅務處理、政策咨詢、理財等增值服務，只要服務質量高，即使提高一點收費也可以接受。因此，建議有關部門出臺統一的收費指導價，避免代理記賬行業的惡性競價。
（三）引入政府力量，鼓勵代理記賬行業發展
從政府管理的視角上看，鼓勵發展小企業代理記賬機構，有利于規范小企業內部財務制度，有利于加強對小企業的監管，從而引導市場的良性發展。政府力量的介入，可以從以下幾個方面引導：一是加強宣傳力度，讓廣大中小企業充分了解代理記賬行業，使代理記賬業務范圍及其優勢被廣大中小企業接受；二是樹立標桿，重點扶持部分高質量的專業代理記賬公司，使這些代理記賬公司在市場化運作中起到示范作用，為其他代理記賬機構的發展提供發展范式和經驗借鑒；三是政府出臺相關優惠政策，鼓勵代理記賬行業發展；四是鼓勵和科學引導小型會計師事務所向代理記賬行業方向發展，使其在市場運作中具有一定的風險抵御能力。
（四）加強主管部門監管力度
建議財政部門充實監管力量，建立代理機構誠信檔案，加強對個人代理記賬的管理，鼓勵對違法行為的舉報，增強懲戒力度，定期公布已審批的代理記賬機構名單及其從業質量評價結果，支持社會力量參與監督。同時協調財政、工商、稅務等各部門聯動，對代理記賬機構實行全方位管理。
