一、企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃
眾所周知，公司企業(yè)要設(shè)立，首先要有注冊(cè)資金，資金不到位，就無(wú)法注冊(cè)。于是社會(huì)上就流行一個(gè)普遍的做法：找人墊資。但注冊(cè)完成后，墊資再要出去，這種行為叫抽逃資金，如果稅務(wù)查到，視為投資人借款或非投資人的工資薪酬，就要交納20%的個(gè)人所得稅。如果不用墊資的辦法，也有找人虛開(kāi)發(fā)票（貨物、材料等）然后驗(yàn)資注冊(cè)，但注冊(cè)完成后在賬上依然難以處理，如果再讓稅務(wù)查到庫(kù)存，發(fā)現(xiàn)并沒(méi)有這些物資，則麻煩大了，不但要補(bǔ)稅，還要罰款。
所以，對(duì)于企業(yè)成立的注冊(cè)資金問(wèn)題，必須慎之又慎，不要買(mǎi)賣(mài)還沒(méi)開(kāi)張，倒先把稅給做出來(lái)了。
二、企業(yè)采購(gòu)的納稅籌劃
1．購(gòu)買(mǎi)還是委托加工？
案例1：企業(yè)在采購(gòu)原材料的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)碰到生產(chǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人的情形，因?yàn)闆](méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這時(shí)經(jīng)常會(huì)有一種變通辦法，就是生產(chǎn)商（如甲）找到他的供應(yīng)商（如乙）給采購(gòu)企業(yè)（如A）開(kāi)增值稅發(fā)票（如100萬(wàn)元）進(jìn)行抵扣（17萬(wàn)元），這種做法行嗎？當(dāng)然是不行的，稅法管這叫虛開(kāi)發(fā)票，如果查到，不僅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，還要罰款，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。
如果事先進(jìn)行一個(gè)納稅籌劃，完全可以按照一個(gè)合法的途徑去做，從而避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
如此類(lèi)似的還有庫(kù)存商品的直接采購(gòu)與代購(gòu)問(wèn)題。還拿上述案例來(lái)說(shuō)，假如是采購(gòu)的不是原材料而是商品，就可用代購(gòu)方式：A先與甲簽訂代購(gòu)合同，甲再替A采購(gòu)商品，并收取手續(xù)費(fèi)。這時(shí)，乙的增值稅發(fā)票就可以合法地開(kāi)給A了。
2．創(chuàng)造條件合理避稅
我國(guó)對(duì)一些特殊的行業(yè)企業(yè)（比如廢品回收、農(nóng)林牧漁、福利企業(yè)等）會(huì)有特殊的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況創(chuàng)造條件來(lái)達(dá)到合法避稅的目的。
案例2：某乳制品廠生產(chǎn)乳制品的原奶最初是向牧民直接收購(gòu)的，可抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅，但隨著公司的高速發(fā)展，收購(gòu)的奶滿(mǎn)足不了生產(chǎn)需要，最后公司決定自己買(mǎi)牛養(yǎng)殖解決短缺問(wèn)題，這里又有一個(gè)納稅籌劃的問(wèn)題。如果直接養(yǎng)牛生產(chǎn)鮮奶投入生產(chǎn)并對(duì)外銷(xiāo)售，在經(jīng)營(yíng)上沒(méi)有問(wèn)題，但在財(cái)務(wù)上出問(wèn)題了。因?yàn)樵牧鲜怯勺约荷a(chǎn)，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了。如果從納稅的角度上去思考，問(wèn)題就會(huì)迎刃而解。比如，公司先成立一個(gè)養(yǎng)牛場(chǎng)，讓養(yǎng)牛場(chǎng)去買(mǎi)牛，產(chǎn)了奶再賣(mài)給乳品公司，這時(shí)按稅法規(guī)定就可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了。
與此類(lèi)似的還有很多。比如，啤酒廠要回收啤酒瓶，可設(shè)立一間回收公司；要收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品做原材料，可設(shè)立一間農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)公司等等。
三、企業(yè)投資的納稅籌劃
1．買(mǎi)公司還是買(mǎi)工程？
案例3：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司甲為了一個(gè)工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)成立了一個(gè)新公司進(jìn)行運(yùn)作，工程已投入3000萬(wàn)元，但由于資金不到位半路停工了，就想把這個(gè)工程（或新公司）賣(mài)掉。A企業(yè)有意接手投資這個(gè)項(xiàng)目，那么，是買(mǎi)甲的工程好呢，還是買(mǎi)公司好呢？下面來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
首先，如果是買(mǎi)工程，因?yàn)楣こ逃羞^(guò)戶(hù)問(wèn)題，所以要繳納一大筆契稅。如果是買(mǎi)新公司呢？那叫股權(quán)交易，只需要到工商局辦理股東變更手續(xù)，不用再繳契稅了。假定A后來(lái)又投入5000萬(wàn)元，對(duì)外出售是1億元。按第一種方案——買(mǎi)工程，雖然要繳90萬(wàn)元契稅（3000萬(wàn)元×3%），但按稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅按差額繳納，5000萬(wàn)元×5%=250萬(wàn)元。如果按第二種方案——買(mǎi)公司，營(yíng)業(yè)稅要全額繳納，8000萬(wàn)元×5%=400萬(wàn)元。雖然節(jié)省了90萬(wàn)元的契稅，但另多付了150萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。
案例4：江中藥業(yè)土地轉(zhuǎn)讓案，被稱(chēng)為納稅籌劃合理避稅的最成功案例。江中藥業(yè)為了減輕租賃壓力，規(guī)避未來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)，欲用3億元買(mǎi)下母公司江中集團(tuán)的土地。如果直接受讓土地，在集團(tuán)公司將產(chǎn)生企業(yè)所得稅、土地增值稅高達(dá)一億元的稅費(fèi)。而江中藥業(yè)選擇了一種變通方式：（1）集團(tuán)先注冊(cè)成立子公司“江中資產(chǎn)公司”；（2）集團(tuán)以3億元的土地注資江中資產(chǎn)；（3）江中藥業(yè)與集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓江中資產(chǎn)的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雖然步驟繁瑣，擔(dān)按照稅法規(guī)定，只需繳納不高的營(yíng)業(yè)稅等。此種現(xiàn)象在土地買(mǎi)賣(mài)中很普遍，企業(yè)出于自身的實(shí)際考慮，也在合法范圍，算是一條合法的避稅路徑。
2．收購(gòu)公司的納稅籌劃
企業(yè)的兼并收購(gòu)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，除了在財(cái)務(wù)上要解決很多問(wèn)題，在稅收上更應(yīng)該好好籌劃。
案例5：A企業(yè)計(jì)劃收購(gòu)乙企業(yè)，乙方最初投入注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，賬面上未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元，資產(chǎn)增值400萬(wàn)元，所以賣(mài)2000萬(wàn)元。如果直接花2000萬(wàn)元現(xiàn)金進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，在流程上是沒(méi)有什么問(wèn)題的。但如果考慮到未來(lái)納稅問(wèn)題，就需要好好進(jìn)行納稅籌劃了。比如，600萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)，如果新股東在買(mǎi)進(jìn)股權(quán)后再進(jìn)行分配，則要繳納120萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。如果在股權(quán)收購(gòu)前通過(guò)談判先讓老股東把這600萬(wàn)元分配，然后在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格上再優(yōu)惠600萬(wàn)元。那么，新股東未來(lái)就沒(méi)有120萬(wàn)元的稅收損失了。再說(shuō)，400萬(wàn)元的增值也有順序的問(wèn)題，如果讓老股東先增值，則說(shuō)明老股東繳了稅或者在賬面上掛稅欠繳。如果老股東不先行增值，新股東的資產(chǎn)成本就少了400萬(wàn)元，將來(lái)就得替老股東繳稅。所以說(shuō)，公司收購(gòu)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的股權(quán)交易，而是與稅的問(wèn)題息息相關(guān)，需要專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真籌劃。
四、企業(yè)銷(xiāo)售的納稅籌劃
銷(xiāo)售方式有很多種，有直銷(xiāo)、代銷(xiāo)、成立銷(xiāo)售公司（分公司、子公司）、設(shè)立辦事處等。這幾種不同銷(xiāo)售方式的繳稅方式是不同的，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行納稅籌劃。
案例6：企業(yè)A以直銷(xiāo)方式進(jìn)行銷(xiāo)售，并與業(yè)務(wù)員簽訂業(yè)務(wù)合同。合同規(guī)定：業(yè)務(wù)員推銷(xiāo)公司產(chǎn)品，以銷(xiāo)售額在公司拿提成。同時(shí)規(guī)定，業(yè)務(wù)員在公司的提貨價(jià)格與賣(mài)給消費(fèi)者的零售價(jià)格必須要一致。這個(gè)合同有問(wèn)題嗎？從經(jīng)營(yíng)的角度看當(dāng)然沒(méi)有問(wèn)題。但是你考慮到稅的問(wèn)題了嗎？沒(méi)有。如果讓稅務(wù)人員來(lái)分析一下，這里面的問(wèn)題就大了。首先，該公司沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅；其次，從合同可以看出，該銷(xiāo)售共有兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是企業(yè)賣(mài)給業(yè)務(wù)員，二是業(yè)務(wù)員賣(mài)給消費(fèi)者。但在第二個(gè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)員作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)該繳納3%的增值稅，該企業(yè)也負(fù)有代扣代繳義務(wù)。以上兩項(xiàng)稅合起來(lái)，將給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。
以前許多企業(yè)都有一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為“業(yè)務(wù)部門(mén)可以隨意做，合同可以隨意簽，稅收出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該由財(cái)務(wù)來(lái)處理”。從上面的例子可以看出，這將給企業(yè)帶來(lái)多么巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！
五、其他經(jīng)營(yíng)方面的納稅籌劃
1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)要考慮稅收成本
企業(yè)要生存發(fā)展，不僅要考慮經(jīng)營(yíng)成本，更應(yīng)考慮稅收成本。如果只想在經(jīng)營(yíng)上賺錢(qián)，而基本上不考慮納稅，那遲早要栽跟頭。俗話說(shuō)：欠了債，總要還的。
案例7：某貿(mào)易公司的進(jìn)貨成本為8元，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)銷(xiāo)售情況并不好，但經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)努力，成功賣(mài)出，價(jià)格為10元，經(jīng)營(yíng)掙2元，老板比較高興，準(zhǔn)備獎(jiǎng)勵(lì)銷(xiāo)售部門(mén)，但財(cái)務(wù)部門(mén)給他一算賬，最后竟要繳納3元的稅，這種在經(jīng)營(yíng)上盈利，稅上賠本的案例在現(xiàn)實(shí)生活中并不少見(jiàn)。究其原因，首先就是沒(méi)有事先進(jìn)行納稅籌劃，要想在市場(chǎng)上盈利，首先應(yīng)該明白應(yīng)該給國(guó)家交多少稅，應(yīng)該先把稅收成本算進(jìn)去，不要抱有不繳稅的僥幸心理冒險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，如果買(mǎi)賣(mài)是這樣做的，則建議盡早回頭，否則遲早要出事。
2．出借賬戶(hù)、替別人收付款
企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售過(guò)程中，有時(shí)會(huì)替別人收款，這會(huì)有什么后果嗎？稅法規(guī)定，銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)替別人代收的款項(xiàng)，都屬于“價(jià)外費(fèi)用”，是要合并到銷(xiāo)售額繳納增值稅的。還有不屬于銷(xiāo)售的情況，比如，有個(gè)朋友給某公司做了一筆業(yè)務(wù)收到一張支票，因?yàn)闆](méi)有賬戶(hù)需要A企業(yè)幫忙代收，A企業(yè)感覺(jué)小事一樁，就幫忙周轉(zhuǎn)了一下，后果呢？稅務(wù)上叫“幫人偷稅”，企業(yè)要替他繳納個(gè)人所得稅。
3．捐贈(zèng)問(wèn)題
捐贈(zèng)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常能碰到的問(wèn)題。國(guó)家為了鼓勵(lì)捐贈(zèng)，在稅法上規(guī)定捐贈(zèng)可以稅前扣除，但有兩個(gè)條件：一是要通過(guò)社會(huì)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，自己私下捐贈(zèng)的不算；二是捐贈(zèng)在利潤(rùn)總額的12%內(nèi)可以扣除。
案例8：某乳制品企業(yè)的一批價(jià)值1億元的產(chǎn)品即將過(guò)期，老板決定捐贈(zèng)出去，原因一是這是一項(xiàng)慈善事業(yè)，二是可以借此宣傳公司，做免費(fèi)廣告。在經(jīng)營(yíng)角度上似乎沒(méi)有什么不妥。但如果考慮稅收問(wèn)題，問(wèn)題就會(huì)很多。由于捐贈(zèng)金額過(guò)大，企業(yè)難以稅前扣除，直接影響所得稅收入1億×25%=2500萬(wàn)元。二是按照增值稅條例規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，照樣要納稅。因?yàn)楫a(chǎn)品價(jià)格是含稅的，可以將產(chǎn)品送人，但無(wú)權(quán)將稅送人，因此叫視同銷(xiāo)售，還要另行繳納增值稅一千多萬(wàn)元。兩項(xiàng)稅款相加共損失4000萬(wàn)元。從這個(gè)角度上看，其廣告并不是免費(fèi)的，成本未免有點(diǎn)過(guò)大。再來(lái)看作廢，稅法上規(guī)定，報(bào)廢金額可以全額稅前扣除，不視同銷(xiāo)售，結(jié)果產(chǎn)品報(bào)廢在稅收上還可以挽回2500萬(wàn)元的損失。所以，對(duì)于捐贈(zèng)問(wèn)題，企業(yè)納稅籌劃時(shí)也是值得反復(fù)權(quán)衡的。
