摘要：通過成本核算在醫院管理中的應用，總結醫院開展成本核算的意義，分析開展成本核算過程中遇到的難點，尋找解決難點的方法，從而更好地發揮成本分析評價和成本控制的職能，達到降低醫療服務成本和醫院運營成本的目的，構建低成本經營優勢。
關鍵詞：成本核算 經濟管理 醫院
目前，我國醫療總費用的增長速度大大超過了國民經濟和財政收入的增長速度，醫療費用過高成為一個嚴重的社會問題，降低醫療成本成為構建和諧社會的一大目標。隨著國家在“十一五”期間大力推行醫療保險工作，隨著醫療保險制度的進一步完善，促使醫院提高自身的管理水平，從成本核算的基礎性工作做起，提高成本管理水平，加強醫院內部管理、減員增效、降低成本、健全財務審計制度，提高醫療服務水平，確保在未來競爭中的領先優勢。
本文分析了我國醫院醫療成本核算的方法，探討了醫療成本核算的重點和發展趨勢。
一、成本核算在醫院管理中的應用
醫療成本核算是對醫療活動中發生各項費用按照規定程序進行歸集、分配、再歸集、再分配的數據處理過程。通常醫院在核算工作中，按核算的具體內容可分為三個層次，院級成本、科室成本和服務單元成本。科室劃分為臨床、臨床輔助科室和職能科室。臨床、臨床輔助科室是指直接為患者提供醫療服務的科室，其成本為直接成本；職能科室是指為臨床、臨床輔助科室提供服務的科室，其成本為間接成本。
(一)直接成本歸集
成本歸集是成本核算的重點和難點。歸集所依據的標準與成本核算結果有密切關系。在醫療成本核算中常用以下歸集方法。
⒈勞務費、公共事業費和材料費按實際發生數計算，或按全院業務收入的百分比計算。
⒉固定資產折舊。醫院常用的折舊方法有：①平均年限法：將固定資產價值按其使用年限平均計入各個時期醫療成本的方法。該方法比較適用于房屋、圖書等折舊。②加速折舊法：是將固定資產每期計提的折舊數額，在使用初期計提的多，后期計提的少，從而相對加快折舊速度的一種方法。包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，折舊年限基數法等。適用于中等價值而折舊年限短的設備。③單位工時數法：是以固定資產的原值在使用壽命期間規定完成的工作總量，按工作時數平均計算固定資產折舊的方法，它適用于固定資產在各個期間的使用程度很不均衡而且使用磨損特別大的情況。如大型醫療儀器CT，ECT等。
(二)間接成本的分攤
間接成本具體實施分攤時，按受益原則將非項目科室成本向項目科室和其他非項目科室進行分攤。常用的分攤方法有直接法、階梯分配法、雙重分配法和聯立方程法。其中，聯立方程法最精確，但操作復雜；階梯分配法可清楚地表明間接成本的構成；雙重分配法更適用于中小型醫院。
二、醫療成本核算程序和方法
醫院是福利性的公益事業單位，不能單純追求經濟效益，但可以依靠成本核算制定目標成本，編制預算。如果將來醫療保險制度實行按病種支付，那么醫院就應當測算病種平均變動成本和固定成本預測保本工作量。加強成本控制。而對于醫院的長期投資，如引進大型醫療設備，就要用完全成本法進行核算。
醫療項目成本費用分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用直接計入該醫療項目成本之中；間接費用應按一定標準分攤，計入各有關的醫療項目成本之中。
(一)直接成本核算辦法
工資、補助工資、職工福利費：按測算期內各醫療項目的實際勞務消耗計入項目成本中。攤銷方法如下：
工資(每小時費用)=[月平均工資(元)/(月工作日×日工時數)]×單項工作時數；補助工資(每小時費用)=[月平均補助工資(元)/(月工作日×日工時數)]×單項工作時間×工作人數；職工福利費(每小時費用)=[月平均職工福利費/(月工作日×日工作時數)]×單項工作時間×工作人數。
業務費：根據業務費發生特點，按以下辦法分攤。
水：根據實際消耗，對各種服務項目用水量比例進行估算，按比例分攤。
電：動力用電和照明用電，有計量的按實際消耗分攤；無計量的，根據各服務項目的用電比例進行分攤。
取暖費：取暖費按面積分攤；公共部分按比例或按人數分攤。
低值易耗品：醫療業務所用的低值易耗品和雜項費用，凡能直接計入醫療項目的，按實際支出數分攤；不能直接計入的，按各醫療服務項目工作人員占全院職工總數比例分攤。
衛生材料費(包括直接用于診治、處置的藥品)：按實際消耗量分別計入各項醫療項目。房屋及大型儀器設備更新、維護費及一般性修購費，根據各醫療項目所占用的固定資產總值，按規定提取標準分別計算，計入各項醫療項目成本之中。
(二)間接成本核算辦法
服務科室費用：包括設備維修室、電工室、浴室、洗衣房、鍋爐房、供應室、圖書室、司機班、太平間等部門發生的費用。這些輔助部門的煤、水、電等消耗，有計量表的按實際發生數計算；無計量表的按一定比例計算。
管理費用計算部門：包括院長室、黨委辦公室、工會及各職能科室所發生的費用。
以上間接費用的分攤公式：
某類應分攤的間接費用=計算期內間接費用額X該類間接費用的分配率
間接費用分配率=某類(間接費用)發生部門人數/醫療、護理、藥劑、制劑部門人數之和X 100%
(三)醫療項目成本計算
醫療項目是指門診、急診、住院、手術及各醫技科室的各項檢查、治療項目。限于篇幅，僅舉兩例：
⒈藥品成本核算：醫院核算藥品成本有差價率法和藥品加成指數法。差價率法更適合醫院財務，且將差價率分為購批差價和批零差價分別處理，可以清楚地看出政策調整對藥品成本的影響，藥品加成指數法是在藥品的進價上按照一定加成指數加價的方法，一般醫院將藥品加成指數定為10%～15%。
⒉大型醫療設備成本核算：目前，多數醫院把核算的重點放在以下幾種設備上：MRI、CT、SPECT、心血管造影機、彩色多譜勒、B超和核磁等。
大型醫療設備成本測算模型主要由以下幾個要素組成：每單位(一個檢查病歷)成本=分類系數/[∑(固定資產原值x年折舊率)+∑(變動成本/分類指數)]。
(四)病種醫療成本核算
病種醫療成本核算在我國還是一個新的研究課題。目前我國醫療保險體系正在試行這種新的制度，這就需要探索以病種為單位的醫療費用結算或是以病種為單位的費用預付制度。其次，現在醫院實行常見病的病種醫療費用收費封頂制度成為一種趨勢，隨著按病種收費范圍的擴大，更加需要進行病種醫療成本核算，以合理確定病種醫療價格。
⒈病種病例分型
病種醫療成本可按不分型的病種綜合進行病種醫療成本核算。但是，這樣核算的病種醫療成本是“病例組合”內涵很不完整的醫療成本。由于在同一種病種之中，因其病情輕重、合并癥有無和多少，以及醫療技術手段等顯著差異，其醫療消耗大不相同，其成本必然有很大差別。因此，最好是進行病種分型的病種醫療成本核算。就是對每個病種都按分型標準，各分為工A ,B,C三年種類型，分別進行醫療成本核算。
⒉病種醫療成本核算方法
病種醫療成本核算有兩種方法：一是歷史成本法。就是通過病種或病種病例分型的醫療成本的回顧調查，進行病種成本核算。二是標準成本法。就是對每個病種按病例分型制訂規范化的診療技術方案，再根據診療方案所需醫療服務項目的標準成本核算病種醫療成本。
歷史成本法的主要特點，是必須進行較為大樣本的病例回顧調查，以調查資料為依據，進行醫療技術項目歸集，從而計算出項目成本；同時將間接成本(即所謂非項目科室所發生的成本)，按一定的分攤系數分配到病種醫療成本中，最后歸集為病種醫療成本；并將回顧調查的實際費用與核算的病種醫療成本加以對比分析。
標準成本法的主要特點是具有標準化要素，并與小樣本病例回顧調查進行對比分析，可節省大樣本病例回顧調查所需人力、物力。
標準成本法的優點是強調病種的疾病診斷標準及病種病例分型標準化。使病種醫療成本計算科學合理，又具有保證醫療質量的意義。
三、結束語
現階段醫院的生存與發展處于社會經濟體制轉軌時期，政府對醫院的預算補貼同比呈下降趨勢，而客觀上醫院運行的經濟負荷卻不斷加重，醫院的生存與發展越來越依賴于自身的醫療服務經營收入。因此，醫院提高效益的重點只有借鑒企業管理經驗，降低醫院運行成本，力求在資產經營上有所突破。成本核算是醫院經濟管理的基礎工作，成本核算工作的深度和層次直接影響醫院管理的成效。所以，醫院實行成本核算是醫院管理者的要求，是適應當前醫療市場競爭的需要，也是客觀經濟規律的要求。
