應收帳款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動而形成的流動資產性質的債權，是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項。作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收帳款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。如何監控應收帳款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的一個重大課題。
一、應收帳款的現狀及形成原因
根據有關部門調查，我國企業應收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收帳款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收帳款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上。隨著市場經濟的發展，商業信用的日益推廣，企業應收帳款日益增多。據統計資料分析，深滬股市公布1997年度財務報告的772家上市公司，有153家公司其應收帳款超過兩億元，占深滬股市上市公司總數的19.74%，近幾年來，大部分企業應收帳款有增無減。
造成企業應收帳款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。
1、企業經營環境的影響 。一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠帳款，社會普遍缺乏誠信。
2、企業自身的問題 。主觀上我國企業管理者普遍只重銷售而忽視包括應收帳款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收帳款管理無論是經驗還是理論都十分缺乏。
二、應收帳款的管理措施
1、建立客戶資信管理制度。信用條件是指企業要求客戶支付賒銷款項的條件。信用條件一般包括信用期限、付現折扣和折扣期限。根據企業的信用政策，可以預測應收帳款的余額，以便于很好的控制企業的應收帳款。
根據調查客戶的資信狀況、銷售能力、凈資產情況及其對外債務等因素來確定客戶的資信等級，并要求每季度進行再進行了重新評估和確定客戶的信用等級。這是一項非常重要的工作，不能摻雜水分。信用等級的準確性影響著應收帳款收回的安全性，所以對客戶資料的調查取證要經過認真審核。
2、建立應收帳款的帳齡分析表。首先要明確帳齡確認標準。帳齡認定只能有一個標準，也只能由統一會計制度來規定。這樣，才能便會計實務有章可循，會計信息口徑一致。其次要科學劃分帳齡段?？蓞⒄諊H上的通行做法，將1年以內的應收帳款細分成30天以內、30——120天、120一360天三段。隨著帳齡的增加，再逐步加長各帳齡段的間距，使會計信息更合理、更真實。
3、建立應收賬款的分析管理。財務部門應于月后5日前提供一份當月尚未收款的〈應收賬款帳齡明細表〉，提交給業務部門及相關領導。由相關業務人員核對無誤后報經主管及總經理批準進行賬款回收工作。一般來說，正常催收1~3月、打折回收3~6月、易貨抵款6~12個月、訴訟解決1年以上等等。正常催收是業務開展過程中經常進行的工作。這種正常的方式，成本少，適用于帳齡短、客戶信譽較高的部分應收帳款；對于能在3個月內收回貨款的客戶，可以與其繼續發生經濟往來。打折回收是以部分經濟利益驅使客戶早日付款的方式，對于此類客戶應嚴格限制信用額度。對于拖欠貨款6個月以上的客戶，應加大催收力度，執行強制措施，可采用易貨抵款、訴訟方式等手段解決，而且不管清收結果如何，企業都盡量不應再與其發生業務往來。
4、建立內部審計監督。內部審計對應收帳款的審計主要應用在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對帳單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收帳款、分析帳款帳齡、向債務人函證等方面。應及時對不合理的應收帳款提出改正和改進措施。
三、應收帳款的處置
1、提取壞帳準備金
企業對客戶的賒銷限額，盡管是在對客戶進行充分的信用調查基礎上確定的，但由于各種原因，小部分帳款無法收回的情況仍然在所難免，從而形成壞帳損失。壞帳的發生原因可能是由于信用調查不實，也可能是客戶財務狀況的變動?，F行會計制度規定，確認壞帳損失應符合下列條件：（1）因債務人死亡或破產，以其遺產或破產財產清償后，仍然不能收回的應收帳款；（2）因債務人預期未履行償債義務超過三年仍不能收回的應收帳款。對壞帳損失的核算，我國現行會計制度規定只能采用應收帳款余額百分比法。應收帳款余額百分比法就是按應收帳款余額的一定比例計算提取壞帳準備。企業設置“壞帳準備”帳戶反映壞帳準備的提取和沖銷。期末應提取的壞帳大于其帳面余額的應按其差額提取；應提取的壞帳準備小于其帳面余額的，應按其差值沖回壞帳準備。企業按規定提取了一定的壞帳準備金之后，當壞帳發生時就可以用來沖抵壞帳，減少損失。
2、現金折扣政策。企業采用什么現金折扣，要與信用期間結合起來考慮。比如，要求顧客最遲不超過30天付款，希望顧客20天、10天付款，能給予多大折扣？或者，給予5%、3%的折扣，能吸引顧客在多少天內付款？不論是信用期間還是現金折扣，都可能給企業帶來收益，但也會增加成本，現金折扣能使企業縮短收現期、增加銷售數量，但同時也使企業的銷售價格下降，因此，應當綜合考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權衡利弊，抉擇決斷。因為現金折扣是與信用期間結合使用的，所以確定折扣程度的方法和程序實際上與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計算各方案帶來的成本變化，最終取得最佳方案。
3、慎選結算方式，推行票據結算制度。我國企業之間銀行結算有以下幾種：支票結算、匯兌結算、委托收款結算、銀行本票結算、銀行匯票結算、商業匯票結算、托收承付結算等。票據結算較應收帳款具有一定的時限，商業票據承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責任，為減少壞帳損失，應推行票據結算。
總之,企業應對應收帳款進行經常性分析，在分析的基礎上加強其管理，同時，盡可能地降低應收帳款的壞帳風險，加速其周轉，最大限度地發揮應收帳款的效益，實現企業利潤最大化的目標。
