摘要：隨著社會主義市場經濟體制的完善和社會經濟的發展，健全內部控制制度對我國企業的運行有著十分重要的意義。本文首先對內部控制建設的必要性進行了闡述；然后就目前我國企業內部控制的現狀及原因進行了簡單分析；并由此提出了改善我國企業內部控制的建議。
關鍵詞：內部控制 必要性 現狀 對策
內部控制是一項系統性工程，發達國家已經形成了一套完善的有機結合的內部控制理論體系和嚴謹的操作方法。在我國，加強和完善企業的內部控制制度，也是當前理論界和實務界一直關注的話題之一。
一、內部控制建設的必要性
內部控制是指企業為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理的目標等制定和實施的具有控制職能的方法、措施和程序，其整體架構包括五要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。加強企業內部控制是貫徹《會計法》、提高企業管理水平、增強企業競爭力的客觀要求。內部控制作為單位內部管理的重要內容越來越受到社會各界的重視。
加強內部控制具有很大的必要性。首先，實行內部控制是由我國的經濟環境決定的，我國已經加入WTO、積極參與國際競爭，這要求企業必須建立現代企業制度，深化改革，強化內部管理，提高經濟效益。其次，實行內部控制是企業加強內部管理的需要。企業要加強會計核算、抑制會計造假行為，保證會計資料可靠性和準確性，提高財務會計信息質量，完善公司治理結構，必然要求加強內部控制的建設。研究內部控制問題，對于改善我國企業的內部控制現狀，保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，政府從20世紀90年代開始重視企業與國際慣例接軌，加強了內部控制的研究。近年來，不少企業對此也作了大膽的探索和嘗試，采取了不少行之有效的措施，取得了很多寶貴的經驗，但目前我國企業的內部控制仍存在不少問題，需要加以完善。
二、內部控制建設存在的問題及原因分析
目前我國企業內部控制建設中存在著“內控”意識淡薄、內控制度不健全不規范且執行力度和監察深度不夠、內控主體不明確、制衡機制不健全等問題。出現這些問題的原因是多方面的，主要包括以下幾點：
１．缺乏良好的內部控制體制。內部控制體制是實施內部控制的保證，在一定程度上決定了內部控制的有效性。目前，我國企業的內部控制體制還很難達到完善，首先，會計人員的思想意識還不能滿足管理的需要，甚至有的領導觀念上不夠重視內部控制的重要性，這就大大限制了內部控制的制定與執行的有效性。其次，企業法人治理結構不完善，有的企業還沒有建立起真正意義上的現代企業制度，高層之間缺乏相互制衡、監督的機制，而且相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的也未能發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
2.企業內部控制制度不完善或者執行不得力。制度設計與制度執行是保證企業良好運作的關鍵。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，沒制定相關的內部控制制度，有內部控制制度的也是殘缺不全或有關內容不夠合理，不符合其生產經營活動的實際要求或陳舊過時；更多情況是雖然建立了內部控制制度，但在具體執行時有章不循，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，內部控制制度也就成了一張空文，形同虛設。
3、外部監督乏力。再好的內部控制制度的執行如果缺乏監督，內部控制的有效性也難以得到保證。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。目前在有的企業中，所有者對企業、公司管理層對資金運動各環節，普遍存在監控不力的現象，甚至擅自挪用轉移資金、貪污、犯罪等問題時有發生，缺乏對生產經營活動和內部控制執行情況的有效監督。
三、完善企業內部控制的措施
1、建立良好的企業內部控制環境
首先，管理當局須樹立現代企業管理觀念，為內部控制的運行搭建良好的平臺，這是企業內部控制的重中之重。其次，企業可以實行內部控制的自我“評估”。企業可以不定期對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果 以期能更好達成內部控制目標。最后，控制環境要逐漸與企業文化融合，應將控制環境升華為企業文化。知識經濟使企業生產、經營和管理等方面變得更加柔性化。人是企業中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。企業通過主動建立和加強良性的控制環境，引導、激勵人們正確履行責任，實現企業目標。
2、構建嚴密的企業內部控制體系
完善的內部控制制度是企業有效運作的前提，建立健全企業內部控制制度可以規范企業的會計行為，保證會計資料的真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整，可以確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的貫徹執行。所以要全方位的內部控制制度，使內部控制觸及企業生產經營管理活動的方方面面，真正實現企業生產經營活動的“可控”、“在控”。當然，這需要企業完善企業內部用人機制，要進行合理的職能分工，并配備合格的責任人員，及時將企業內部控制實施的情況予以反映，以及使得到糾正和補充。
3、強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，建立有效的激勵機制
為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，并根據執行情況給予獎懲。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
4、深化產權制度改革，建立健全現代企業制度
內部人控制和控制內部人是現代企業資產經營管理中的一個難題。內部控制能否真正成為管理者的內在需求和得到有效執行，是企業內部控制制度是否流于形式的關鍵。產權制度和代理問題是企業提供虛假會計信息、欺騙社會的深層次原因。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使所有者具體化、人格化，經營者職業化、市場化，并鼓勵經營者持有一定比例的股份，使企業領導人與企業的興衰息息相關，企業領導者才會有動力去完善企業內部控制制度，企業的內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。
5、完善法人治理結構，強化董事會的主導地位
法人治理結構的實質就是在股東會、董事會、監事會和經理層之間合理地分配權力，明確各方責任，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現企業目標。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境。董事會是內部控制的最高層，董事會只有具有相應的能力和作用，才能充分發揮監控、引導的職責。完善的法人治理結構，不僅要使董事會有職有責，更要盡職盡責。同時，要建立相應的激勵約束機制，把經營者的利益與企業的經營成果和財務狀況緊密掛鉤，以充分調動經營者的積極性。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。
6、強化企業監督制度，督促企業不斷完善內部控制制度
企業內部控制是一個過程，這個過程需通過納入管理過程的大量制度及活動而實現。因此，要確保內部控制制度得到切實有效地執行，內部控制就必須被監督。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力。首先應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；其次有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；而如果監督者不履行或不適當履行監督制約義務，就要負民事賠償責任或刑事責任。
除以上措施外，企業還要采取加強風險控制和管理等等。總之，企業的內部控制建設，對我國企業參與國際化經營有十分重要的意義。我們相信，隨著我國市場經濟的進一步發展，以及公司經濟管理水平的提高，我國企業的內部控制建設將會不斷地加以完善和進步。加強企業內部控制的對策 張榮華
