第171號科目 遞延資產
一、本科目核算企業發生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費
用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待
攤費用。
二、企業發生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“管理費用”等科
目，貸記本科目。
開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷；固定資產的修理支出在修
理間隔期內分期平均攤銷；租入固定資產改良支出在租賃期內分期平均攤銷；其他遞延費用應在
一定期限內按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。
三、本科目應按照費用種類設置明細賬。
第181號科目 待處理財產損溢
一、本科目核算企業在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。
二、本科目應設置以下兩個明細科目：
1.待處理固定資產損溢；
2.待處理流動資產損溢。
三、盤盈的各種材料、低值易耗品等流動資產，借記“原材料”“低值易耗品”“物料用
品”等科目，貸記本科目；盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目和“累計折
舊”科目。
盤虧、毀損的各種材料、低值易耗品等流動資產，借記本科目，貸記“原材料”、“低值易
耗品”、“物料用品”等科目；盤虧的固定資產，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定
資產”科目。
四、各種盤盈、盤虧和毀損的財產物資，按照規定程序批準轉銷時：流動資產的盤盈，借記
本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產的盤盈，借記本科目，貸記“營業外收入 固定資
產盤盈”科目；流動資產的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值，可以收回的保險賠償和過失人的賠
償，借記“原材料”、“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，
借記“營業外支出 非常損失”科目，貸記本科目，屬于一般經營損失部分，借記“管理費
用”科目，貸記本科目；固定資產的盤虧，借記“營業外支出 固定資產盤虧”科目，貸記本
科目。
五、本科目期末貸方余額為尚未處理的各種財產物資的凈溢余；借方余額為尚未處理的各種
財產物資的凈損失。
第201號科目 短期借款
一、本科目核算企業借入的期限在一年以下的各種借款。企業借入的期限在一年以上的各種
借款，在“長期借款”科目核算，不記入本科目。
二、企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本
科目，貸記“銀行存款”科目。
發生的短期借款利息，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。
第203號科目 應付賬款
一、本科目核算企業經營中發生的各種應付款項。
企業經營中發生的各種預付款項，也在本科目核算。
二、企業發生應付賬款時，借記“原材料”、“燃料”、“庫存商品”等科目，貸記本科
目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規定預付供應單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；材料驗收入庫后，借記
“原材料”等科目，貸記本科目。補付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
旅行社應付給提供勞務的飯店、車船隊的結算費用，應按結算賬單的金額，借記“營業成
本”科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按結算單位設置明細賬。旅行社使用本科目時，可在本科目下設置“應付國內
結算款”“應付聯社結算款”等明細科目進行明細核算。
第209號科目 其他應付款
一、本科目核算企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租
金、職工未按時領取的工資、存入保證金、應付統籌退休金等。
二、企業發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科
目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設置明細賬。
第211號科目 應付工資
一、本科目核算企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、
補貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，
如醫藥費、福利補助、退休費、創造發明、合理化建議和技術改進獎等，不在本科目核算。
二、向銀行提取現金準備發放工資時，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。
支付工資時，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科
目，貸記“其他應收款”“其他應付款”等科目。
職工在規定期限內未領取的工資，應由發放工資的單位及時交回財會部門，借記“現金”科
目，貸記“其他應付款”科目。
月份終了，應將本月應發的工資進行分配，借記“營業費用”、“管理費用”、“在建工
程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。
三、實行提成工資制的小型企業，提取的提成工資也在本科目核算。
四、本科目應設置“應付工資明細賬”，根據企業的具體情況，按職工類別、工資總額的組
成內容等進行明細核算。
第214號科目 應付福利費
一、本科目核算企業提取的福利費。
二、企業提取福利費時，借記“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
支付的職工醫藥衛生費、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等，借
記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。
三、本科目期末貸方余額為福利費的結余。
第221號科目 應交稅金
一、本科目核算企業應交納的各種稅金，如營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用
稅、土地使用稅、所得稅、固定資產投資方向調節稅等。
企業交納的印花稅以及其他不需預計應交數的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應設置下列明細科目：
1.“應交營業稅”。
2.“應交城市維護建設稅”。
月份終了，企業計算出應交納的營業稅和城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科
目，貸記本科目。
3.“應交房產稅”。
4.“應交車船使用稅”。
5.“應交土地使用稅”。
月份終了，企業計算出當月應交納的房產稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”
等科目，貸記本科目。
6.“應交所得稅”。月份終了，企業計算出當月應交納的所得稅，借記“利潤分配 應交
所得稅”科目，貸記本科目。
7.“應交固定資產投資方向調節稅”。企業計算出工程項目應交納的固定資產投資方向調節
稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。
三、企業交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業與稅務機關結算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回
多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。
第223號科目 應付利潤
一、本科目核算企業應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。
企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定應支付的利潤，也在本科目核算。
二、企業計算出應付的利潤，借記“利潤分配 應付利潤”科目，貸記本科目。
支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目期末借方余額為多支付利潤，貸方余額為未支付利潤。
第229號科目 其他應交款
一、本科目核算企業除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項，包括教育費附
加、能源交通重點建設基金、預算調節基金等。
二、企業計算出應交納的各種款項，借記“營業稅金及附加”、“利潤分配”等科目，貸記
本科目。
上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按其他應交款的種類設置明細賬。
四、本科目期末借方余額為多交的其他應交款；貸方余額為未交的其他應交款。
第231號科目 預提費用
一、本科目核算企業預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、
修理費用等。
二、企業預提的各項費用，借記“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記本科目；實際支
出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。實際支出數與已預提數的差額，應
計入實際支出期的成本、費用。如實際支出數大于已預提數的數額較大時，應視同待攤費用，分
期攤入成本。
三、本科目應按照費用種類設置明細賬。
第241號科目 長期借款
一、本科目核算企業借入的期限在一年以上的各種借款。
二、企業借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記
本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、長期借款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固定
資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建
成本外，其他利息支出有關費用以及外幣折合差額，計入當期損益。
四、本科目應按借款單位設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。
五、本科目的期末余額為尚未償還的長期借款本息。
第251號科目 應付債券
一、本科目核算企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息。
有發行短期債券的企業，應另設“短期應付債券”科目核算。
二、本科目設置以下四個明細科目：
1.債券面值；
2.債券溢價；
3.債券折價；
4.應計利息。
三、企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現金”等科目，按債券票
面金額，貸記本科目(債券面值)，溢價或折價發行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額的
差額，貸記或借記本科目，(債券溢價或債券折價)。
支付的債券代理發行費及印刷費，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“銀行存
款”等科目。
四、企業債券應按期計提利息。企業溢價或折價發行債券，其實際收到的金額與債券票面金
額的差額，在債券存續期間分期攤銷。
分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區別情況處理：
面值發行的債券，按應計利息，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記本科目(應計
利息)。
溢價發行的債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目(債券溢價)，按應計利息與溢價攤銷額
的差額，借記“在建工程”“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目(應計利息)。折價發行
的債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”“財務費用”科目，按應攤銷
的折價金額，貸記本科目(債券折價)，按應計利息，貸記本科目(應計利息)。
五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目(債券面值和應計利息)，貸記“銀行存款”等
科目。
六、本科目應按債券種類進行明細核算。
企業在準備發行債券時，應將待發行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發
行總額、發行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。
七、本科目的期末余額為企業尚未償還的債券本息。
第261號科目 長期應付款
一、本科目核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付融資租入固
定資產的租賃費等。
二、企業融資租入固定資產，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科
目；工程完工交付使用時，按其實際發生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科
目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
融資租入的固定資產，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，
發生的費用，作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記本科目和其他有關科目。
三、長期應付款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產有關的，在固
定資產尚未交付使用或雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入有關固定資產的購建
成本外，其他利息和有關費用以及外幣折合差額，計入當期損益。
四、本科目應按長期應付款的種類設置明細賬。
五、本科目的期末余額為企業尚未支付的各種長期應付款。
第301號科目 實收資本
一、本科目核算企業實際收到的投資者投入的資本，包括國家投資、其他法人單位投資和個
人投資以及外商投資等。
二、企業收到投資者投入的現金，應以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額，借記“現
金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機器設備等實物，按照評估確
認的價格或者合同、協議約定的價格，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。收到投資者投入
的無形資產，應按確認的價值，借記“無形資產”等科目，貸記本科目。
企業將資本公積、盈余公積轉增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科
目。
三、本科目應按投資者設置明細賬。
第311號科目 資本公積
一、本科目核算企業取得的資本公積，包括接受捐贈、資本溢價、法定財產重估增值。
二、企業接受的現金捐贈，應按實際收到的捐贈款，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸
記本科目；企業接受的實物捐贈，應按同類資產的市場價格或根據提供的有關憑據所確定的價
值，借記“固定資產”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
對于投資者繳付的出資額大于注冊資本而產生的差額，作為資本溢價。投資者實際繳付資本
時，應按實際收到的出資額，借記“銀行存款”“固定資產”等科目，按投資者在注冊資本中認
繳的數額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。
企業按規定對財產重估產生的增值，借記“原材料”、“固定資產”等科目，貸記本科目。
企業以資本公積轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目的期末貸方余額為資本公積結余。
第313號科目 盈余公積
一、本科目核算企業提取的盈余公積。企業提取的公益金也在本科目內核算。
二、企業提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
企業用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。以盈余公積轉增資本
時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結余。
第321號科目 本年利潤
一、本科目核算企業本年實現的利潤(或虧損)總額。
二、期末結轉利潤時，企業應將“營業收入”、“營業外收入”科目的余額轉入本科目，借
記“營業收入”、“營業外收入”等科目，貸記本科目；將“營業成本”、“營業費用”、“營
業稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等科目的余額轉入本科目，借
記本科目，貸記“營業成本”、“營業費用”、“營業稅金及附加”、“管理費用”、“財務費
用”、“營業外支出”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉入本科目，借記“投資收益”
科目，貸記本科目；如為投資損失，作相反會計分錄。
三、年度終了，企業應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的利潤總額(或虧損總額)全
部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無余額。
第322號科目 利潤分配
一、本科目核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結存余額。
二、本科目一般應設置“應交所得稅”、“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應付利
潤”、“應交特種基金”、“未分配利潤”等明細科目。
三、企業計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交稅金”科目。
企業用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(盈余公積補虧)。
企業從稅后利潤中提取盈余公積，借記本科目(提取盈余公積)，貸記“盈余公積”科目。
企業計算出應付的利潤，借記本科目(應付利潤)，貸記“應付利潤”科目。
企業計算出應上交財政的能源交通重點建設基金和預算調節基金，借記本科目(應交特種基
金)，貸記“其他應交款”科目。
年度終了，企業將全年實現的利潤總額，自“本年利潤”科目轉入本科目(未分配利潤)，借
記“本年利潤”科目，貸記本科目(未分配利潤)；如為虧損總額，作相反會計分錄。同時，將本
科目下的其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”科目的借
方余額為未彌補的虧損；貸方余額，為未分配的利潤。
企業年終結賬后發現的以前年度會計事項，如涉及以前年度損益的，應在本科目的“未分配
利潤”明細科目核算。調整增加的上年利潤或調整減少的上年虧損，借記有關科目，貸記本科目
(未分配利潤)；調整減少的上年利潤或調整增加的上年虧損，借記本科目(未分配利潤)，貸記有
關科目。
年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。
四、本科目的年末余額即為歷年結存的未分配利潤(或未彌補虧損)。
第501號科目 營業收入
一、本科目核算企業各項經營業務的收入。
飯店、賓館、旅店的營業收入，包括客房收入、餐飲收入、商品部收入、車隊收入、其他收
入等；旅行社的營業收入，包括綜合服務收入、組團外聯收入、零星服務收入、勞務收入、票務
收入、地游及加項收入、其他收入等；酒樓、餐館等飲食企業的營業收入，包括餐費收入、冷熱
飲收入、服務收入、其他收入等；理發、浴池、照相、洗染、修理等服務企業的收入，包括各種
服務收入等。從事咨詢服務的咨詢公司的服務收入，也計入本科目。
二、企業的營業收入應以提供了勞務、收到貨款或取得了收取貨款的憑據時確認營業收入實
現。
旅行社(不論是組團社還是接團社)組織境外旅游者到國內旅游，應以旅行團隊離境(或離開
本地)時確認營業收入實現；旅行社組織國內旅游者到境外旅游，應以旅行團旅行結束返回時確
認營業收入實現；旅行社組織國內旅游者在國內旅游，也應以旅行團旅行結束返回時確認營業收
入實現。
三、企業實現的營業收入，應按實際價款記賬。本月實現的營業收入，借記“銀行存款”、
“應收賬款”等科目，貸記本科目。
四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
五、本科目應按收入類別設置明細賬。
第502號科目 營業成本
一、本科目核算企業各項經營業務的營業成本。
飯店、賓館、旅店的營業成本 ，包括餐飲原材料成本、商品進價成本、車隊的營業成本
等；旅行社的營業成本，包括各項代收代付費用，如代收的房費、餐費、交通費、文娛費、行李
托運費、票務費、門票費、專業活動費、簽證費、陪同費、勞務費、宣傳費、保險費、機場費
等；酒樓、餐館的營業成本，包括餐飲的原材料成本、商品的進價成本等；照相、洗染、修理等
服務企業的營業成本主要指耗用的原材料成本。
二、企業的營業成本應當與其營業收入相互配比。當月實現的銷售收入，應將與其相關的營
業成本同時登記入賬。旅行社之間的費用結算，由于有一個結算期，當發生的費用支出不能與實
現的營業收入同時入賬時，應按計劃成本先行結轉，待算出實際成本后再結轉其差額。
三、結轉營業成本時，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“銀
行存款”等科目。
四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
五、本科目的明細賬應與“營業收入”科目的明細賬的設置相適應。
第503號科目 營業費用
一、本科目核算企業經營中各營業部門發生的各種費用。
營業費用是指企業各營業部門在經營中發生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保
管費、保險費、燃料費、展覽費、廣告宣傳費、郵電費、水電費、差旅費、洗滌費、物料消耗、
折舊費、修理費、低值易耗品攤銷、營業部門人員的工資、福利費、工作餐費、服裝費和其他營
業費用。
二、發生上述費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“應付
工資”等科目。
三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
四、本科目應按費用項目設置明細賬。
第504號科目 營業稅金及附加
一、本科目核算企業與營業收入有關的、應由各項經營業務負擔的稅金及附加，包括營業
稅、城市維護建設稅及教育費附加等。
飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發、浴池、照相、洗染、修理等企業應按營業收入的一
定比例計算交納營業稅；旅行社應按營業收入凈額(營業收入扣除代收代付的房費、餐費、交通
費等費用)計算交納營業稅。
二、企業的營業稅金及附加應按月計算。月份終了，企業按規定計算出應由各種營業收入負
擔的營業稅、城市維護建設稅及教育費附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”
等科目。
三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
四、本科目按營業收入類別等設置明細賬。
第511號科目 管理費用
一、本科目核算企業經營中發生的各項管理費用。
管理費用是指企業管理部門為組織和管理企業經營活動而發生的各種費用，包括企業行政管
理部門在企業經營管理中發生的、或者應由企業統一負擔的公司經費(指行政管理部門人員工
資、福利費、工作餐費、服裝費、辦公費、差旅費、會議費 、物料消耗、低值易耗品攤銷、燃
料費、水電費、折舊費、修理費及其他行政經費等)、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、
待業保險費、外事費、租賃費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、土地使用費、土地
損失補償費、技術轉讓費、研究開發費、聘請注冊會計師和律師費、應從成本中列支的房產稅、
車船使用稅、土地作用稅、印花稅、燃料費、水電費、折舊費、修理費、無形資產攤銷、低值易
耗品攤銷、開辦費攤銷、交際應酬費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損、上級管理費以及其他管理費
用等。
二、發生上述費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應交
稅金”、“無形資產”、“壞賬準備”等科目。
三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
四、本科目應按費用項目設置明細賬。
第512號科目 財務費用
一、本科目核算企業為籌集經營所需資金等而發生的費用。
財務費用是指企業經營過程中發生的一般財務費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失
(減匯兌收益)、金融機構手續費等。為購建固定資產而籌集資金所發生的費用，在固定資產尚未
完工交付使用前發生的或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，應計入固定資產價值
內，不在本科目核算。
二、企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”
等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科
目，貸記本科目。
三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
四、本科目應按費用項目設置明細賬。
