摘 要: 本文首先指出了事業(yè)單位建立和完善內部會計控制制度的必要性, 就目前事業(yè)單位內部會計控制的現(xiàn)狀進行分析，歸納了完善其內控制度應遵循的原則, 最后提出了關于如何完善事業(yè)單位內控制度的建議。
關鍵詞:事業(yè)單位 內部會計控制 建議
會計內部控制制度是根據(jù)國家有關法律、法規(guī)、制度制訂的，用于控制、監(jiān)督和調節(jié)單位財務會計活動的措施、方法等制度，它是規(guī)范經濟行為、防范國有資產流失和廉潔高效的重要保證，是執(zhí)行和承擔財務會計任務的當事人對經濟事項、會計事項及其發(fā)生的會計信息
關系的真實性、及時性、合理性，進行內部控制和監(jiān)督活動。目前，我國事業(yè)單位正面臨著管理體制上的改革，部分事業(yè)單位將實行市場化管理。然而，許多事業(yè)單位會計內部控制制度缺位，執(zhí)行不力，缺乏監(jiān)督機制，加強事業(yè)單位會計內部控制顯得非常緊迫、重要。隨著市場經濟的發(fā)展，事業(yè)單位改革勢在必行，因此，必須遵循經濟原則、效益原則和風險原則，改進和完善事業(yè)單位會計內部控制。
一、事業(yè)單位內部會計控制的現(xiàn)狀
加強和完善事業(yè)單位內部會計控制制度，已成為當前我國會計理論界和實務界關注的話題之一。事業(yè)單位構成的復雜性、生存環(huán)境的依賴性、管理模式的多樣性，都要求事業(yè)單位加強和完善內部會計控制，建立行之有效的內部會計控制制度。建立健全內部會計控制，對于保證事業(yè)單位會計信息質量，完善事業(yè)單位管理，促進事業(yè)單位發(fā)展有著非常重要的意義。目前，絕大多數(shù)事業(yè)單位對加強財務內部控制認識還不足，內控制度和程序不完善，監(jiān)督機制不健全，缺乏有效的責任追究機制，管理中存在不少問題，其中突出的是：
1、會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐飲發(fā)票缺少日期等；憑證傳遞沒有及時，由于部分管理人員沒有及時將有關憑證交相關會計崗位人員進行會計核算，費用和收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2、不相容崗位職責劃分不清。《會計法》第 21 條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”。有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定。這不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利條件。
3、往來賬目管理混亂。有的單位實行經濟責任制后，部分經濟業(yè)務責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當作萬能科目，將無法收回的呆死賬以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的外投資金由于對方倒閉、破產，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調整和處理。這些做法違反了有關會計規(guī)范和準則，導致債權債務嚴重不實（四）內部管理不善。有的單位物資采購管理不嚴，經辦人員從個人利益和使用方便出發(fā)，不管單位實際需要而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本和資金成本；有的單位會計與庫管人員不進行定期對賬和實地盤點，使賬實不符，造成財產流失。
二、完善科學事業(yè)單位內部會計控制制度的原則
1、合法性原則。在建立科學事業(yè)單位內部會計控制制度過程中, 應以國家法律法規(guī)為依據(jù), 制度中的內容必須符合國家政策、法規(guī)和財經制度及事業(yè)單位會計制度的要求。
2、有效性原則。科學事業(yè)單位的內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員, 任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
3、不相容職務分離原則。科學事業(yè)單位的內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分, 堅持不相容職務相互分離, 確保不同機構和崗位之間權責分明、互相驗證、互相制約、相互監(jiān)督。
4、預算管理原則。資金收支預算是對一定時期的資金收支進行的事先安排。它的主要作用, 一是對資金收支進行統(tǒng)籌規(guī)劃, 明確責任, 作為資金收支和考核責任的依據(jù); 二是控制資金支出的標準。科學事業(yè)單位的財務會計部門應當根據(jù)經批準的年度預算、計劃等編制本部門的年度資金收支預算和月度資金收支預算, 該預算應按業(yè)務類別和資金類別編制。
三、完善事業(yè)單位內部會計控制的建議
1、增強內控意識。強化單位負責人的會計與內控責任, 單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》規(guī)定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立“第一責任主體”意識, 必須強化對行政事業(yè)單位主要負責人及相關領導在內部控制方面的培訓學習。使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上, 提高對單位內部控制制度建設重要性的認識, 培養(yǎng)良好的內部意識和內部控制。
2、職務分離。一個處于容易犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人, 不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。如一個人收取非稅收入, 而有另一個人在相應收入賬簿中進行登記, 這樣做可以防止那些接近資產的人挪用部分資產, 并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。所以只要有可能,應把這些不相容的職務進行人為分離。在組織業(yè)務活動時, 要使每項經濟業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與, 這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關人員之間沒有相互勾結, 差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)。安排人員時應做到人盡其用, 幾個人同時從事一項經濟業(yè)務, 要利用各自的專長, 而不應造成工作的重復。
3、健全預算管理制度。科學事業(yè)單位的預算管理, 不僅是單位財務收支管理的重要任務, 也是國家預算管理的要求。科學事業(yè)單位的資金來源, 大體分為國家財政預算撥款和科學事業(yè)單位自行籌集兩部分。前者屬于指令性資金, 即必須按國家指定的項目安排支出, 后者屬于單位可以自行安排的資金。因此, 加強資金收付的有效控制就顯得十分重要。有了完善的預算控制制度, 才能真正使全部資金的領取、收入、撥出、支付、上繳、報銷等各個環(huán)節(jié)都能夠按計劃實施, 做到合理的籌集和分配資金。同時, 科學事業(yè)單位還可以借鑒企業(yè)的經驗, 加強現(xiàn)金流量的控制, 堅持“以收定支, 收入與費用相匹配”的原則, 控制現(xiàn)金預算項目, 建立預算標準, 規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。對日常現(xiàn)金流量進行動態(tài)控制, 及時分析和控制預算差異, 采取相應改進措施, 有效地控制和分配使用資金。
4、崗位輪換。對大多數(shù)工作崗位,都需要培養(yǎng)一個以上的受過訓練的職工去擔任。當固定職員休假時, 總得有人去接替其具體工作, 這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。同時要建立崗位輪換制度, 對那些關鍵的工作崗位進行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占盜用的打算。因為他們知道, 不久會有人接替這個工作崗位, 其詭計將很可能被揭穿。
5、加強職業(yè)道德教育。從許多經濟犯罪案例看, 犯罪人員不是業(yè)務水平不高, 而是思想水準低。因此, 要嚴把準入關, 既要選擇業(yè)務水平好, 更要把思想道德好的人員選拔到合適工作崗位, 到崗后除抓業(yè)務培訓以外, 更重要的要抓好人員的思想教育, 使他們在工作中做到思想水準高, 業(yè)務技術精, 工作責任心強。
6、發(fā)揮財政與審計部門作用, 完善單位內部控制體系。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門, 審計部門是重要的保證體系。在健全完善行政事業(yè)單位內部控制體系的過程中, 財政和審計部門應當發(fā)揮十分重要的作用。各級 財 政 部 門 應 當 成 立 相 應 的 組 織 機構, 加強對行政事業(yè)單位內部控制制度建設的組織與指導, 并撥出專項經費, 為內部控制制度建設提供經費支持。
市場經濟的深入發(fā)展客觀上要求事業(yè)單位轉變經營管理機制，以適應市場經濟的需要，在市場競爭中求生存、圖發(fā)展。管理變革是提高經營效率的源泉，事業(yè)單位只有強化內部會計控制，建立健全內部會計控制制度，增收節(jié)支，降低費用，堵塞漏洞，提高自身能力，才可能在競爭中成長壯大，立于不敗之地，步入社會主義市場經濟良性發(fā)展的軌道。
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