摘要：近年來高校出現了一些違法違紀行為和經濟案件，造成高校國有資產的嚴重損失，影響了正常教學秩序。這使眾多高校意識到，如何有效解決當前高校內部會計控制中存在的問題，發揮內部會計控制對高等教育的促進作用，加強高等學校內部會計控制，提高管理水平，提高資金使用效率，成為當前高校面對的一個迫切而重要的課題。
關鍵詞：高校內部會計控制 現狀 問題 保障措施
一、高校內部會計控制存在的問題
（一）內部會計控制制度不健全
目前，我國大部分高校都已經建立了內部會計控制制度，但很多高校的內部會計控制制度還不夠健全也不完善，還存在著很多漏洞。主要表現在：會計人員職責分工不明確、權限不清，缺乏相互分離、相互制約和相互監督的相關機制；內部會計控制制度的內容不全面；內部會計控制法律法規不健全等。這些問題的存在給高校帶來了不良后果：1、嚴重的支出費用項目失控。如：對差旅費、會議費、招待費、電話費、車輛維持費缺乏有效的內控制度，導致這些費用逐年上升，擠占教學業務費。2、財會人員貪污、挪用公款現象偶有發生。3、財產物資安全內部控制不力。特別是對固定資產的毀損、報廢、短缺、改造等都不做賬務處理，造成資產賬實不符，國有資產流失嚴重。4、貨幣資金控制薄弱，大部分高校都有設立“小金庫”的現象存在。5、會計信息缺乏真實性和完整性，會計資料質量得不到保證。
（二）預算管理不完善
高校財務預算，是指高校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是高校日常組織收入和控制支出的依據，是指導和考核高校財務活動情況的標準性文件。財務預算是高校內部會計控制的重要環節之一。會計機構、會計人員主要應從財務預算的編制、批準、執行、檢查、考評等環節進行控制，防止預算編制、執行過程中的虛假、任意開支、超支或者無預算開支等問題。但當前相當一部分高校缺乏有效的財務預算，或徒于形式。一般高校僅僅限于依據上年或財政預算撥款來進行“估算”，缺乏嚴格的預算編制程序，存在預算范圍不全、內容不實、執行不力和約束軟化等問題。
（三）缺乏風險監控機制
當前，不少高校擴大規模、舉債建設，債務沉重的問題非常嚴重，高校財務風險的日益增長和逐步顯現，這將成為社會經濟健康發展的一個隱患。高校長期以來的資金來源主要是財政撥款，籌資渠道較為單一，在國家財政撥款有限和學費標準難以提高的前提下，向銀行貸款獲取發展資金已成為眾多高校籌資的一條重要渠道。高校通過貸款方式，來建設校園、改善教學設施，加強硬件設施建設、引進人才、購置教學設備、圖書等，不斷增強學校的辦學實力。但部分高校建設對于銀行貸款依賴過度，建設資金中一般有大部分靠貸款，存在很大的財務風險。因為貸款到期必須償還本息，如果貸款規模過大，超過高校資金承受能力，就會影響高校日常經濟活動的正常運轉，而每年巨額的利息支出將進一步加劇財務緊張狀況，一旦無力償還到期債務，高校便會陷入財務困難。但部分高校的風險管理意識不強，風險防范監控力度不夠。
（四）忽視內部審計
目前，我國絕大多數高校的內部會計控制尚處在發展完善時期，雖然高校幾乎都建立了相應的內部審計機構，但不少高校內部會計控制制度的執行、檢查流于形式，未能真正發揮內部審計的應有作用。有的高校財務部門未設立稽核崗位，有的高校雖設有內部稽核，但職責不明確，同時也不能對高校日常會計核算和財務管理進行有效監督；內部審計力量薄弱；高校管理層對內部審計的重視程度不夠，管理層認為有些事情是審計人員不必知道的而不讓審計；缺乏完善的考核獎懲機制，執行內控制度的自覺性和積極性受到影響；高校內部審計在審計計劃、審計程序、審計報告等方面沒有統一的規定，使審計工作缺乏統一性和條理性。
二、加強高校內部會計控制的對策
（一）加強預算控制和管理
《高等學校財務制度》制度頒布實施后，確立了高校實行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結余留用”的新預算管理辦法。同時提出了高校“大收入、大支出”管理的概念。使高校預算涵養面更廣，內容更豐富，充分體現了高等學校在市場經濟條件下自主辦學的法人地位。
高校應本著量入為出、勤儉節約、精打細算、收支平衡的原則，根據上級下達的經費指標和自身的財力，統籌安排預算內外資金，據實編制預算。對于收入預算須采用有效措施，將應取得的收入及時、足額地收納入賬，并監督各項收入來源是否正當、合法，是否存在截留、占用、挪用情況。對于支出，應按“輕、重、緩、急”合理安排預算。對預算編列的支出，各部門必須嚴格執行，不允許突破，實行負責人限額審批制度，限額以上實行集體審批、嚴格控制無預算的資金支出，不能隨便調整和增加預算。同時要加強預算控制、分析和考核，做到不僅僅有事前的安排，還要進行事中控制和事后控制，避免或減少不必要的錯漏和偏差。對于預算執行過程中出現的差異應進行分析，查明其發生原因，采取改進措施，對執行預算的各部門應實行權、責、利相結合的考核和激勵機制，并由審計部門監督執行。
（二）增強風險管理意識，建立風險監控機制。
《內部會計控制規范——基本規范》中規定：單位要建立風險控制系統，強化風險管理，確保各項業務的健康運行。因此，高校必須增強風險管理意識，有效控制財務風險，保證高校有一個優化的資本結構及合理的負債規模，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債來增加資金來源，又要注意防范過度舉債而引起財務風險的增大。因此，建立規范的對外籌資決策機制和程序，通過實行重大籌資決策集體審議等制度，加強籌資項目立項、評估、決策、實施等環節上的控制，把風險降低到最小程度。同時建立財務風險預警系統，在現有的財務管理和會計核算基礎相關量化指標，分析和評價高校辦學資金使用的合理程度、財務管理水平和真實財務情況，及時提示隱性問題，對潛在的財務狀況風險及連帶責任風險進行預警預報。促進高校合理使用辦學資金，防范財務風險。
（三）加強對會計人員素質的控制
人既是內部控制的主體，也是內部控制的客體。人員素質決定了內部控制執行的效果，因此，會計人員素質的高低在高校內部控制中起了一定的影響作用。有的高校即使建立了完善的內部控制制度，如果會計人員素質太差，也會因他們的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。因此，高校應加強對會計人員素質的管理與控制：一是要嚴把用人關，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各崗位人員的素質要求；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓，促進會計人員提高整體專業技術水平，提高會計工作質量；三是加強職業道德教育，和遵守道德規范，培養員工敬業愛崗的精神，教育員工自覺地遵守和執行各項內部會計控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制；四是對有些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制，相互監督。
（四）強化內部審計監督
內部審計作為內部控制系統的組成部分，可以監督高校各部門的內部會計控制是否執行并及時反饋有關執行結果。因此，有必要建立健全內部審計機構，強化高校內部審計：
首先，高校內部審計機構應由高校的行政一把手親自領導，同時要給內部審計開展工作提供足夠自主權和必要的資金、設施保障，加強審計信息化建設，加大審計硬軟件配備的投入，積極利用計算機輔助審計手段，提高審計效率和質量，使內部控制真正發揮其作用；
其次，審計機構必須自始至終參與內部控制制度的制定，這樣，審計部門才能對內部控制制度有一個全面的，整體的了解，在安排審計項目時，要從微觀中看到宏觀意義，從業務中看到政治意義。要堅持開展財務收支審計、預算執行情況審計、基建和修繕工程項目審計、經濟責任審計和專項經費審計，防止和杜絕違規違紀行為，確保教育資金的安全和有效使用。同時還可以對內部控制制度及其運行機制的適當性做出評價，提出建設性建議；
第三，高校要建立剛性的、能夠行之有效的制度性規定，讓內部會計控制工作有據可依，定期對各項經濟活動進行審核和稽查；開展內部會計控制審計，要從制度的完善、制度的執行和制度的效果幾方面入手，既要審計財務控制制度，也要審計業務控制制度，以從源頭上改善內部會計控制，促進各高校科學規范管理，提高經濟效益。
第四，要建立內部審計機構的權威性，保證審計工作的順利開展，查找內部控制的薄弱環節，提出審計意見，及時解決和糾正問題。
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