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一、問題的提出

　　近幾年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，預算會計將會面臨著進一步的改革。

　　二、關于政府會計內涵的基本認識

　　政府會計是一個與企業會計具有同等地位的會計學分支，以政府預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，核算、反映和監督中央及地方政府業務活動的營運情況，不以營利為目的，提供反映政府單位受托責任的會計信息，以使會計信息使用者建立經濟、社會和政治決策的會計體系。

　　三、原因的分析：預算會計擴展為政府會計是各方面需要的產物

　　我國作為國際會計師聯合會的成員國，必須改進和完善我國的政府會計與財務報告，縮小我國的政府會計與國際會計慣例的差距，進一步加強與各國的信息溝通和各國政府會計的比較研究。現行的預算會計體系存在許多的缺陷和實踐不符狀況。近年來，隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，市場運行機制的日臻完善，作為我國宏觀經濟管理一項根本制度的財政預算管理體制也在不斷改革和完善之中，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等都是財政預算管理體制改革的重大舉措。這些改革措施引起政府財務活動和預算管理的重大變革，勢必影響政府會計與財務報告的內容和方法。

　　四、具體的思路：從財務的角度構建我國的政府會計體系

　　會計規范上，制定統一的會計準則。政府會計準則是在政府會計準則理論結構的指導下，對具體政府會計業務的處理做出規定。

　　會計核算內容上，覆蓋一級政府的全部財務狀況和收支結果。與預算會計相比，政府會計的核算內容應該全面的反映政府會計對象。然而，我國的預算會計恰恰遺漏了這個重要的政府財務活動內容。另外，國債數目的增長只是在量上使財政風險累積，而國債投資效率的低下，甚至被違規使用，則有可能引發潛在的財政危機。還有基金等其他方面都應該是政府會計核算的內容。

　　會計對象上，擴展為價值運動。政府會計把政府作為會計與財務報告主體，應當從更廣的范圍來研究會計對象。具體地說，包括國有資產（包括產權及收益權）管理的責任、對內對外債權債務管理的責任等。國有資產及政府債權債務方面的價值運動也必須作為政府會計對象。將價值運動作為政府會計對象，這樣可以更好地反映政府管理國家事務活動和履行受托責任的連續性，把預算資金運動的前因后果聯系起來，提供連續、全面、系統、完整的財務信息，同時也可以分清各屆政府任期內受托責任的履行情況，以及對下屆政府造成的財務影響。防止本屆政府為表現政績而大量舉債，債務由下屆政府償還的短期化行為。此外，把國有資產產權及收益權的價值運動納入政府會計，還有利于督促各級政府履行國有資產保值增值的責任，防止國有資產流失。

　　會計模式上，轉變為基金會計。政府會計中，會計模式是基金會計。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體。為此，基金間交易及有關款項的墊付、往來等事項都必須分別在相關基金主體中做出完整的記錄和報告。
會計確認基礎上，采用修正的收復實現制或修正的權責發生制。許多國家的地方政府，一些國家的中央及地方政府通常采用修正的現金制或修正的應計制會計。

　　會計報告上，應該系統而全面。政府財務報告是政府對一定會計期間財務活動乃至整個主體各項活動進行系統、全面的總結和報告。典型的財務報告為年度財務報告。政府年度財務報告應當報告主體在會計年度內財務收支活動情況和結果、會計年末財務狀況以及會計年度的財務狀況變動情況，并對所有各項影響財務收支情況和財務狀況的事項、影響程度情況做出說明、解釋。政府年度財務報告應當經權威的鑒證機構審計核定后，才能向報告使用者公布。這樣，政府財務報告使用者才能據以分析、評價報告主體管理當局的財務業績和財務受托責任履行情況，并做出相關的決策。

　　五、實施的步驟：構建政府會計體系

　　要從我國的具體國情出發加強制度研究。建立政府會計概念框架，制定政府會計準則，建議在財政部組建政府會計準則委員會，專門負責政府會計準則的規劃、研究、制定等工作，最后由財政部發布實施。

　　積極推進政府統一會計結算改革。政府統一會計結算改革是向政府會計體系轉變的過渡措施。積極促進政府會計體系的信息化建設，積極開發一些政府會計財務軟件。在政府會計體系的制度制定后，要有一段時間留給財務軟件公司開發政府會計的聯網財務軟件。待權威部門評審這些財務軟件后才能執行政府會計體系。

　　選擇部分城市作為試點，而后逐步推開。在推進改革時，要先在部分具備條件的城市試點，待有一定的經驗或者其他地方政府條件具備時，再逐步推開。

　　參考文獻：

　　1、李建發.政府會計論[M].廈門大學出版社,1997.

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　　5、湯谷良,杜菲.談政府會計的基本理論體系[J].林業財務與會計,2001(5).