近年來,高校辦學規(guī)模逐漸擴大,學校可調配的資源明顯增加,逐漸成為市場經濟中一個重要的角色。高校領導和職能部門的權力也越來越大,但與之配套的法律規(guī)范等監(jiān)督機制卻沒有及時跟進,越來越多的自主權,導致權力在某些部門的過分集中,如高?；ā⑽镔Y采購、招生等部門成了高校財務違紀的高發(fā)地帶。在這種情況下,強化會計審核,規(guī)范高校財務行為,凈化高校財務收支,就顯得十分重要。通過會計審核對經濟業(yè)務的合法性、合理性及取得的原始憑證的合格性等進行審查核實,使各項政策法規(guī)和制度得以更好的貫徹。
一、加強高校會計監(jiān)督的必要性
《會計法》明確規(guī)定,“會計機構、會計人員必須依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督”,這是法律賦予會計機構和會計人員實施會計監(jiān)督的職責。
首先,會計監(jiān)督是國家經濟監(jiān)督的一項重要內容,通過對基本財務資料的審核、檢查,以確保所提供的會計信息能真實、合法和完整地反映高校的全部資金運動,目的是為了加強財務管理、規(guī)范財務行為,使高校的預算資金發(fā)揮更大的效用,實現(xiàn)對國有資產的保值增值。
其次,強化會計監(jiān)督職能,可以保證財務資料的質量,保證會計資料的準確性,為領導決策提供可靠的依據。
最后,強化會計監(jiān)督職能,有利于維護國家財經紀律,促進學校各項財務收支的合規(guī)性,規(guī)范開支渠道,制止擠占教育經費,杜絕國有資產的流失。
二、高校會計審核工作中的監(jiān)督職能
前臺審核為高校會計核算的第一關,是高校會計監(jiān)督的基本形式與重要環(huán)節(jié)。會計審核人員承擔著大量的日常經費報銷業(yè)務,通過對經濟業(yè)務的合理、合法性進行審核,對經濟行為實施干預,監(jiān)督高校資金運動的真實性、完整性、合理性和合法性。
1.真實性審核。真實性審核就是要依據原始憑證確認經濟業(yè)務的本來面目,業(yè)務雙方當事人及單位是真實的,時間、地點、內容是真實的,數量、單價、金額是真實的。審核人員要憑借其專業(yè)經驗,分析判斷經濟業(yè)務的真實性,如票據筆跡是否一致、費用與事由是否一致、發(fā)票上的購貨單位與報銷單位是否一致、報銷人及費用歸屬部門與分管領導是否一致,填寫是否清晰準確、發(fā)票真?zhèn)闻c否等,以達到財權與事權相統(tǒng)一。一旦發(fā)現(xiàn)報賬人有刻意以假發(fā)票套現(xiàn)的可能,即予以制止。
2.完整性審核。完整性審核就是要檢查原始憑證必備的要素是否填寫齊全,所附支撐證明文本是否一一具備。如支付基建工程款時,報銷憑證所附的合同、工程進度表、工程監(jiān)理意見等均是支付工程款的重要依據,須仔細核對,在確認無誤后,方可支付。再如,正式發(fā)票上要有供貨單位的財務專用章、稅務專用章、本聯(lián)發(fā)票的用途等,屬于固定資產的還應在辦理驗收入庫手續(xù)后,再予報銷。
3.合理性審核。合理性就是審核該類開支是否屬于高校教學科研工作的正常需要,需要審核人員熟悉學校的各項規(guī)章制度及部門預算等,合理分析業(yè)務發(fā)生的條件是否屬于應該報銷的范圍。如高校學生實習費中包含有聯(lián)系實習單位發(fā)生的招待費,但是只占一定比例,招待費金額過大,其性質就變了;再如,在招生就業(yè)宣傳中,向專職人員發(fā)放“宣傳費”、“就業(yè)講座費”等就不合理,因為這屬于其份內工作、應盡的職責。
4.合法性審核。合法性就是發(fā)票必須符合《發(fā)票管理辦法》、《行政事業(yè)性收費票據管理的暫行規(guī)定》等有關規(guī)定,要按會計法律法規(guī)和學校的財務計劃辦事。因不同行業(yè)自有不同行業(yè)的發(fā)票格式,所以應重點檢查發(fā)票上的業(yè)務性質是否屬于所屬行業(yè),是否存在跨行業(yè)的發(fā)票,要求審核人員具備甄別假發(fā)票的能力。
三、高校會計監(jiān)督弱化的原因
會計監(jiān)督弱化,必然導致會計信息失真,影響教育經費的合理使用。筆者認為,高校會計監(jiān)督弱化的原因有以下幾個方面:
1.因利益驅動而忽視財經法紀的存在。在市場經濟情況下,效益往往是人們的首選。為了達到逐利目的,有些高校領導者自身不正,不僅不認真執(zhí)行財務制度,甚至還縱容或教唆財務人員修改財務數據,虛列招待費用,超標接待,公款吃喝,打著學術研討的名義公費出國旅游。
2.內部財務監(jiān)督制度不健全,控制不力。目前有些高校的內部會計控制制度還保留著計劃經濟時代的特征,內部控制極度過時。隨著高等教育體制改革的不斷深入,會計電算化已經廣泛運用于各大高校,然而正是由于有的高校沒有樹立起與時俱進的概念,仍然沿用計劃經濟時代的財務制度,新發(fā)生的經濟業(yè)務卻沒有與之相適應的會計監(jiān)督體制,所以才出現(xiàn)了監(jiān)督不嚴、控制不力。傳統(tǒng)的“先批后審”報銷方式,忽視了票據審核的這一環(huán)節(jié),削弱了會計審核的監(jiān)督作用,甚至還會讓某些報賬人誤以為:只要領導簽批同意就可以報銷,財務票據審核可有可無,否則就是刁難。
3.會計審核主體專業(yè)勝任能力不強。會計審核工作是前臺審核人員根據相關財經法律法規(guī),在預算范圍內,確認反映高校各項經濟業(yè)務的原始單據的合理、合法和有效性,據以編制記賬憑證作為收付款以及記賬的依據。該項業(yè)務種類復雜,涉及面廣,政策性強,要求經辦人員具備一定的政策水平和專業(yè)知識。但在很多高校,前臺審核人員大多是因為解決教師家屬、子女而進入財務部門的,專業(yè)能力不強,也未經過正式培訓,辦事不講原則,對于相關業(yè)務的處理還帶有明顯的個人偏見,認人辦事。
4.高校領導層會計法律意識淡薄。由于高校屬于非營利的事業(yè)單位,部分高校領導對會計工作不重視,認為財會工作就是出納工作,幫著管管錢、記點收支流水賬而已,對有關會計方面的知識也不愿意去認真了解,于是便給了有些想鉆空子的人以機會,千方百計找些假發(fā)票來報賬,公款私用。會計信息是高校領導正確決策的重要依據,重視會計業(yè)務,懂會計業(yè)務,才能對會計工作進行有效的監(jiān)督,也才能有效地避免其屬下人員做假帳、偽造會計憑證、辦理違規(guī)業(yè)務的問題。
5.財務不公開,外部監(jiān)督不力。由于高校教育教學工作的特殊性,其會計信息不會也不可能像上市公司一樣公諸于眾。即使是在高校內部,也并非所有教職工都清楚學校的財務狀況。因此很難從外部對學校的財務活動進行真正有力的監(jiān)督,這就為會計信息失真提供了外部條件。有資料顯示,每年的財稅檢查中,總有一些高校存在財務制度不健全、賬目不清楚的現(xiàn)象,尤其是在個人所得稅的問題上,甚至還存在著偷稅、漏稅的現(xiàn)象。
四、做好審核工作,加強會計監(jiān)督應采取的措施
1.建立適應高校目前會計核算要求的內部控制制度。新時期新任務新辦法,高校在認真分析了自身會計核算要求之后,制定適用的規(guī)章制度,使內部控制制度能夠充分發(fā)揮作用。(1)建立崗位責任制,實行嚴格的內部牽制制度。堅持不相容崗位相互分離的原則,針對關鍵控制點,實施崗位分離、相互制約的措施,確保權益的相互牽制。原始憑證要經過會計主管審核,制單審核,復核記賬幾個監(jiān)督環(huán)節(jié),對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經法規(guī)和單位規(guī)章進行反復審核,為明確責任,在每一審核環(huán)節(jié)完成后,各自簽章盡責。(2)采取“先審后批”的程序。即原始憑證經由部門領導審批,會計機構負責人審核,單位負責人或分管財務的領導簽批,最后再由出納報銷。這樣將事后監(jiān)督移位到事前監(jiān)督,從基層就把好真實關,再加上會計人員的專業(yè)識別,從源頭上堵塞違規(guī)票據入賬,為領導簽批把好第一道關口,充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,提高辦事效率。同時這樣做有利于理順會計人員與主管領導之間的關系以及領導與領導之間的關系,從而加強財務管理。
2.增強財務人員在會計基礎工作中的責任意識。審核人員承擔著“哨兵”的作用,要確保教育資金投入合理、合規(guī)、合法,必須有較高的政治業(yè)務素質,要熟悉國家有關法律、法規(guī),強化審核人員的法制觀念,做到依法辦事,保證執(zhí)行財務制度;培養(yǎng)良好的會計職業(yè)道德,從黨和人民的根本利益出發(fā),不做假帳;宣講《會計法》,讓前來報賬的人員明確自己所擔負的責任,提供正確、真實、合法、完整的原始憑證,從會計工作的源頭抓起,使會計資料的真實性擁有可靠的基礎;隨著教育體制改革的不斷深入,與之相配套的各項經濟政策也陸續(xù)出臺,要求審核人員適應新情況新形勢,堅持參加繼續(xù)教育的學習,掌握現(xiàn)代會計知識,與時俱進,提高規(guī)避防范財務違紀的能力。
3.培養(yǎng)審核人員的專業(yè)勝任能力。審核崗位決定了審核人員必須能正確判斷業(yè)務活動和財務收支的合法和真實性,及時制止或糾正違紀事項,揭露和防止偽造憑證虛報冒領、擅自擴大開支范圍、提高開支標準的違法行為;審核人員不僅要認真審核原始憑證的合法性和報銷手續(xù)的完備性,還要審核經濟業(yè)務的合理性以及是否超過預算指標,把好報銷關,把有限的資金用在刀刃上。在審核工作中應做到以下幾個方面:(1)熟悉國家有關財經方針、政策和財務制度,以及學校擬定的具體實施細則、規(guī)定,做到靈活運用,具體情況具體分析;熟悉高校教學科研及辦學規(guī)律,了解學校教研發(fā)展方向,嚴格執(zhí)行學校的各項內部制度。(2)熟悉學校各部門的業(yè)務范圍和各級領導的財務審批權限,就經費使用情況經常與各部門負責人進行溝通。(3)熟悉會計科目的設置,及時掌握各部門預算指標執(zhí)行情況和自有資金余額狀況。對于每一筆報銷業(yè)務進行審核均是對高校全年預算的微觀執(zhí)行,須具體到對應的會計科目上,才能正確統(tǒng)計各部門的預算執(zhí)行情況。(4)認真貫徹執(zhí)行會計制度相關規(guī)定,做到收支合法,有憑有據,尤其是校內業(yè)務自制憑證的審核;對報賬人一視同仁,不利用工作之便送人情。(5)差旅費的報銷是高校費用報銷中發(fā)生頻率較高的業(yè)務,正因為其常見性、反復性,最容易造成審核人員的司空見慣,從而導致計算錯誤,尤其是在對于交通知識的把握上,更加強調審核人員知識的全面性,對于人文地理知識的把握更方便對差旅費進行具體核算。
4.強化高校領導層的會計監(jiān)督意識。2000年7月,新頒布實施的《會計法》明確規(guī)定,單位負責人是會計行為的責任主體。以法律的名義,強調了高校領導必須明確自己職責,用科學發(fā)展觀指導工作,樹立正確的理財觀,重視會計工作,加強會計監(jiān)督意識。目前,高校普遍實行“一支筆”經費審批制度,但“一支筆”對非自己專業(yè)領域的了解不如該專業(yè)的項目組專家,難以對項目經費全面負責,因此改“一支筆”經費審批制度為經費項目組組長負責審批,能夠防止濫用權力、獨斷專行,從而保證經費的合理、合法和高效地使用。
5.實行財務公開,引入外部監(jiān)督機制。在前臺報賬中,審核與被審核,監(jiān)督與被監(jiān)督總是相對的,審核人員在對票據進行審核的過程中,也是廣大教職員工監(jiān)督會計人員執(zhí)業(yè)的過程。通過對教職工廣泛宣傳財經制度,普及財務知識,接受教職工的監(jiān)督,增加資金使用的透明度,在大家的通力合作、齊抓共管之下,高校的經濟監(jiān)督一定能夠落到實處。
綜上所述,會計審核人員在執(zhí)業(yè)過程中,經常會遇到一些合理不合法、合法不合理的情況,這都要求審核人員嚴把“報銷關”,維護學校資金的正常開支,保證高校的會計信息質量,認真地承擔起會計監(jiān)督的職責,做到管理不越權,監(jiān)督不違規(guī),原則不讓步,寓監(jiān)督于服務之中。有效的會計監(jiān)督可以為廣大師生創(chuàng)造良好的財務環(huán)境,使廣大師生員工切身受益,互相支持并配合學校的各項工作,為高校的經濟發(fā)展奠定和諧基礎。
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