隨著企業經營環境的不斷變化，注冊會計師行業面臨的風險有日益增大趨勢，現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險，注冊會計師及會計師事務所面臨的審計風險也在逐漸加大。
“建立完善的審計風險管理制度是促進事務所健康、穩定的發展，提高注冊會計師執業質量和社會公信力的必不可少的條件?！苯?，河北中興會計師事務所副總經理張鵬在接受《中國會計報》采訪時表示。
將審計風險降至低水平
2010年11月15日，財政部頒布了最新審計準則。新準則的最大特點之一就是全面引入風險導向審計思想。與此同時，會計師事務所也紛紛加強了審計風險的研究。
張鵬表示，要把審計風險降低到一定的水平，可行的辦法就是對審計風險進行管理。審計風險管理是風險管理的一個新的分支。
所謂審計風險管理，是指會計師事務所與注冊會計師針對不同種類、概率、大小的風險，采用相應的管理措施、程序和手段，盡可能將審計風險降低至可接受的低水平。
“審計風險管理有助于會計師事務所提高審計質量，減少審計失敗，減少會計師事務所的法律責任。”張鵬認為，會計師事務所通過 審計風險管理，可以促進審計業務的高質量進行，保持良好的形象和信譽，有利于提高競爭優勢，促進自身的發展壯大。同時，對審計風險進行有效管理，也有利于企業識別和控制各種潛在的風險，從而有效避免可能發生的損失。另外，會計師事務所進行審計風險管理，對保障社會公眾利益，推進整個民間審計事業的健康發展和維護社會經濟秩序等也都具有十分重要的意義。
完善審計風險管理制度
結合近年來的執業經驗，張鵬認為，會計師事務所做好審計風險管理工作應著重從以下六個方面執行和完善。
在業務承接和風險評估制度方面，事務所應制定客戶承接方面的政策和程序。在接受委托前，應采用業務承接制度，謹慎進行審計風險評估。要初步了解業務環境、受監管的程度、所處行業的穩定性和波動性、管理人員的變動情況、企業負責情況等，同時還應考慮自身勝任能力、經營范圍和獨立性，并對被審計單位的信譽度和品行進行適當調查，在此基礎上確定是否承接該業務?！耙獙⒉徽\實、不守信的客戶拒之門外，從源頭上來保證會計師事務所的執業質量?！睆堸i表示。
在日常審計業務工作中，事務所應采用工作委派制度。對每項業務委派至少一名項目負責人，并清 楚界定和告知項目負責人的職責，同時根據業務環境，委派具有必要素質的員工，按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務來保證審計工作質量?！霸陧椖繉徲嬊皯獙⑴c審計的人員強調審計風險意識，讓參與者從思想上引起足夠的重視，并針對不同項目制定不同的工作計劃來應對突發事件。”張鵬稱。
在審計人員遇到獨立無法解決問題的情況下，事務所應采用專家咨詢制度。如在實務中出現自身不能解決的專業判斷差異，與客戶發生糾紛等情況，事務所便會向具有適當知識和技能的有關專家進行咨詢，以獲得指導和幫助。為了控制審計風險的發生，事務所還應采用不定期評估制度。不定期對風險管理的持續性和執行情況進行評估，查找制度在執行過程中的漏洞和不足并及時地進行修理和完善，保證其運行的有效性。
為了保證審計工作底稿的真實完整，事務所須嚴格采用三級復核制度。張鵬表示，三級復核制度是指審計工作底稿應由項目經理、部門經理和審計機構的主任會計師或專職的復核機構或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。對涉及公眾利益和高風險的項目，應建立獨立復核制度，由項目組成員以外的、具備適當經驗和權限的人員，對項目組做出的重大判斷和得出的結論進行客觀評價，為執業質量把好關。
會計師事務所提供的是一種專家服務，對于執業人員的素質和能力的要求相應較高，因此，特別要選聘那些學識較高，有一定會計或審計工作經驗，已考過注冊會計師資格或相關職稱的人員。
此外，張鵬認為，在內部管理中，事務所應采用風險管理委員會制度。風險管理委員會是一個公司風險管理體系的最高控制和決策層。事務所風險管理委員會實施“專業審查、集體批準和獨立表決”的審計決策方式。它的職責就是集體審議和批準各類審計業務。
“上述審計風險管理制度如果健全和完善了，并且能夠落實到位，就可以有效保障事務所的審計工作質量”。張鵬遺憾地表示，在現階段的日常審計工作中，部分事務所在審計風險管理方面還需要進一步加強與完善，同時，在審計過程中還應嚴格遵守職業道德等各項紀律，以降低執業風險，提高執業質量。
