隨著國家頒布新的《企業會計準則》,行政事業單位實行國庫集中支付、政府收支進行分類改革,這一系列重大舉措對高校財務制度產生了深遠的影響。自1999年以來高校擴招,各大高校辦學理念、運作模式的轉變導致會計環境發生很大變化。目前高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力,與企業有著越來越多的相似點,要求高校同企業一樣重視經濟效益。新形勢下如何改進高校會計核算值得思考。
一、高校會計核算環境呈現新變化
一是《高等教育法》明確規定高校應“按照章程自主管理”,高校自主權得到法律上的確認。自1999年起高校開始擴招,辦學規模越來越大,辦學自主權也在日益擴大,辦學質量要求也越來越高。
二是高校辦學資金籌資渠道多種多樣。新形勢下,隨著國家政策的放開,高校積極利用銀行信貸資金、與企業開展聯合辦學、接受投資機構的投資基金和社會各界以及海外的捐贈等手段籌措辦學資金。
三是高校重視投資,投資活動多樣化。目前,許多高校紛紛出資創辦實體、公司、培訓基地、實驗基地,以及為企業提供科研、開發新產品等經濟活動。
由于高校會計核算環境發生巨大變化,高校會計核算方式也應加強改進,以便于高校財務管理。
二、完善高校會計核算的建議
(一)會計核算應逐步推行權責發生制
現行高校會計制度規定,高校會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務的核算采用權責發生制。高校的主要經濟活動是教學和科研收支,最基本、最主要的會計核算基礎是收付實現制,但高校存在教學年度與會計年度劃分不一致的實際情況。高校的教學年度是每年9月至次年8月。目前很多高校學生欠繳學費、基建項目支出經費來源主要靠銀行貸款,貸款利息在辦學成本中占很大比例。由于銀行按季計息,與目前高校執行的收付實現制有較大出入,容易導致會計信息失真。建議高校先對財政撥款的收支實行收付實現制,對財政撥款以外的收支實行權責發生制。實行權責發生制是如實反映資產、負債、收入、支出等會計要素的需要,是全面反映財政、事業資金運動過程和單位工作業績的需要。經濟業務越復雜越應該采用權責發生制。
(二)重視無形資產核算
無形資產屬于高校的長期資產,能在較長的時間里給高校帶來效益。高校的無形資產主要包括:一是高校開展正常的教學、科研購入的無形資產,其價值比較高,如數據庫使用費、數字化圖書館、應用軟件和教學軟件等;二是高校的科研成果,許多科研成果和專利具有國際、國內先進水平;三是高校的“商譽”,校名特別是那些百年名校,由于文化歷史沉淀豐富,其學術水平、師資隊伍、學生素質和管理水平等因素都集中體現在校名上。
無形資產管理與會計核算一直是高校財務管理的薄弱環節,許多高校甚至未設置“無形資產”科目。隨著高校無形資產的日益增多,高校應充分重視無形資產的核算。因無形資產有一定的有效期限,它所具有的價值的權利總會終結或者消失,因此高校應將入賬的無形資產自取得當月起在預計使用年限內分期按合理的比例進行攤銷,客觀公正地使無形資產核算走向正常有序的軌道。高校應當定期或至少在每年年度終了,檢查各項無形資產預計給學校帶來經濟利益的能力,對預計可收回金額低于其賬面價值的,應當計提減值準備;若預計某項無形資產已經不能給學校帶來未來經濟利益,應當將其賬面價值全部沖銷。
(三)固定資產應計提折舊和減值準備
隨著高校的蓬勃發展,固定資產成倍增長。有些專用設備價值超過百萬元如校園網的網絡柜機和一卡通設備、紡織專業的制條機、材料專業的擴展流變儀等。現有模式存在明顯缺陷:一是購入時直接計入支出科目,從賬面上體現不出價值的轉移;二是在使用過程中存在有形損耗(如自然磨損、損壞等)和無形損耗(如技術陳舊)以及其他經濟原因,造成減值是必然的,減值如果不予以確認,必將導致虛增資產的價值。
建議高校固定資產核算可參照企業會計制度采取分類折舊,按平均年限法計提折舊,增設“累計折舊”科目作為“固定資產”的備抵科目。在年度終了對固定資產進行逐項檢查,對存在發生減值跡象的固定資產計提減值準備,借記“固定基金”,貸記“固定資產減值”。高校計提固定資產折舊及計提減值準備,會使會計核算工作量加大,實際操作比較繁雜,但可以保證高校凈資產的真實性。
有的高校建設新校區購買土地需要支付大筆資金,各高校的核算方法不同。建議將土地(土地使用權)作為一種特殊的固定資產,計入固定資產科目進行核算和管理,既與資產管理部門的分類標準保持一致,也便于管理,同時也能保證會計信息更加真實和完整。
(四)增加對人才的成本核算
首先,確定納入人才成本核算的支出項目,包括教師的工資福利、教學儀器設備和圖書的購置費、師資培訓費、引進人才支付的費用和科研啟動費、教學用水電和暖氣等與教學活動密切相關的直接支出。其次,確定已通過德能勤績綜合考核的成績合格的學生人數。再次,對納入成本核算范圍的支出項目進行歸集。最后,建議增加“教育成本”科目,用來計算和歸集人才的培養成本。核算學生的平均教育成本,促進高校“成本—效益”管理,重視開源節流和經濟效益。
(五)將基建會計納入高校會計統一核算,增加“在建工程”科目
目前有些高校的基建項目很多,如新校區的教學樓、學生公寓、圖書館和活動中心等已建成投入使用,雖然未辦理竣工決算,但不影響其功能正常使用,建議按照估計價值確定其成本并轉入固定資產核算,待竣工決算手續辦理完畢,再按實際成本調整其原值。建議增設“在建工程”科目,在此科目下設若干明細科目,歸集應計入基建工程成本的費用,這部分費用實質是形成資產。
部門預算應當包括基本建設投資項目在內的高校所有經費收支,全面、完整、真實反映高校綜合預算的情況,這將基本建設投資預算納入高校會計核算體系,全面反映高校整體經費收入和支出情況,滿足部門預算和國庫管理制度改革的需要。
(六)編制現金流量表
現金流量表是反映一定會計期間內有關現金及現金等價物流入與流出的會計報表,由于目前高校會計制度的約束,高校編制的收入支出表不能反映現金收支的實際情況和資金運動狀態。為了有效地調度和管理現金,有必要設置現金流量表。
(七)離退休人員工資、福利費和醫療費等不應列入“教育事業支出”
因為離退休人員已經不從事教學活動,不直接為教育事業提供服務,其工資性支出、生活補助、福利費和醫療費等目前在“教育事業支出”中占很大比例,從財務指標看會加大人員支出,虛增辦學成本,顯然不合理。因此建議列入“其他支出”賬戶核算。
(八)增設“以前年度結余調整”會計科目
高校年終決算后,往往會發現有調整事項和涉及結余的會計差錯。根據《高等學校會計制度》規定:年終結賬后,如發生以前年度會計事項的調整或變更,涉及到以前年度結余,凡國家有規定的從其規定;沒有規定的應直接通過“事業基金”科目進行調整,并在會計報表附注上加以說明。年終結賬程序及事業基金的形成過程:第一步將收入與支出分別結轉至“事業結余”科目。第二步應將當年事業結余或事業支出大于收入的差額全部結轉,借記或貸記本科目,貸記或借記“結余分配”科目;結賬后“事業結余”科目無余額。第三步“結余分配”科目下設置三個明細科目:可分配結余、提取專用基金、結轉事業基金。結轉時,借記或貸記“結余分配——結轉事業基金”科目,貸記或借記“事業基金——一般基金”科目。通過年終結賬程序不難發現,對于年終決算后發生的調整事項及會計差錯直接通過“事業基金”進行調整,無形之中影響了“結余分配”。
建議高校參照企業會計“以前年度損益調整”科目,增設“以前年度結余調整”會計科目,在發生調整事項及會計差錯時應先通過該科目核算,然后將其轉入“結余分配”,最后再結轉至“事業基金”。這樣既可以規范會計處理又便于理解。
(九)新“政府收支分類科目”
根據新“政府收支分類科目”支出按經濟性質分為十二類,高校支出涉及的科目主要包括工資福利支出、商品及服務支出、對個人和家庭的補助、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出以及不能分為以上八類的其他支出等九類。高校作為政府收支改革的重要部門應根據新“政府收支分類科目”建立新的、準確的會計科目體系,以順應政府收支分類科目改革的意圖,對高校的發展意義深遠。
(十)深化國庫集中支付制度改革
國庫集中支付制度是有效執行預算及財政政策的基礎,是一種全新的財政資金收付方式,方法科學、程序規范、資金安全,能強化財政資金監管、從源頭上防治腐敗。目前全國高校已全面推行國庫集中支付制度改革。實行該制度后新的財政國庫機構體系建立、銀行賬戶管理、高校財務會計體系、資金支付方式等發生了重大改變,高校的會計核算也應做相應的改革。
新形勢下完善高校會計核算可以全面真實地反映高校的財務運行狀況,增強財務信息的完整性、準確性和透明度,真正提高財務會計信息質量,為高校制定長期穩健的發展戰略提供重要依據。只有努力推進高校會計核算制度的改革,降低成本開支,才能促進高校教育事業的快速穩步發展。
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