一、會計信息質量現狀
(一)會計信息失真
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財會狀況和經營成果。這一點我們可以從2007年財政部相關調查數據發現:個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8.45%,基本可信的占26.98%,部分可信的占45.17%,認為基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。對100家機構投資者的調查表明,沒有一家機構認為財務數據“完全可信”,認為“基本可信”的機構投資者占54.54%。近年來,我國資本市場中頻發會計造假案,顯示投資者對上市公司披露的財務數據信心不足。
(二)會計信息不充分
根據會計信息披露的實證調查,上市公司在形式上基本能夠按照有關規范進行披露,特別是對于表內披露,大多能夠認真執行,按照報表格式進行科學分類和披露,對于表外披露也能在形式上做到同國家要求基本一致。但是對于具體情況的披露,存在重大事情隱瞞的情況,主要表現在以下幾個方面:對關聯方交易信息的披露,對于存貨的結構和變現能力分析,應收賬款的賬齡結構和各階段賬齡的金額等信息,對資金的投放去向和利潤構成信息等披露不充分。借口保護商業秘密為由,隱瞞對企業不利的財務信息尤其是涉嫌違規行為的披露。
(三)會計信息不及時
會計信息傳遞時效過慢,影響信息使用者的需求。在會計信息質量特征中,及時性與相關性密切相連。從臨時報告和非上市公司的披露情況看,現在會計系統是不定期提供會計信息的,而且企業年度報告要在會計年度期滿數月后才能公布,企業管理機構往往由于信息的不及時而難以確定一些重大事件系于何時發生,致使監管有效性不足。另外,有些公司往往根據自身利益需要而決定何時披露重大事件,甚至與非正當的投機商進行勾結,配合其進行內幕交易、操縱市場行為而則機披露。會計信息時效與實際形成嚴重的滯后,這大大影響信息使用者對信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。
二、會計信息質量問題的原因分析
(一)會計制度的不完善、靈活性太大
從目前情況看,我國會計準則的建設已形成系統的規范體系。但是,由于我國企業種類繁多,其具體情況各不相同,準則不可能制定得很完善。此外會計準則的規定常落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新,當新領域、新行業、新情況出現時,很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據,因而在實踐中常會出現企業的會計處理“無法可依”的現象,也為會計政策的選擇提供了空間。此外,會計準則與會計制度之間還存在兩者不一致等問題。
(二)公司治理結構不完善
我國是一個發展中國家,又是處于轉變經濟增長模式時期,上市公司特有的股權結構問題、資本市場制度不健全問題、公司治理等問題交織在一起,進而嚴重影響到會計信息質量。
目前,我國上市公司雖然都根據《公司法》建立了由股東大會、董事會、監事會和經理層所組成的內部治理體制,同時還建立了職工代表大會。但實際上,上市公司的股權結構較為復雜,控股地位的股東代表理所當然地控制著董事會并成為董事長,甚至常常兼任總經理,容易導致內部人控制問題。管理層更有動機追求控制權收益而不是貨幣收益。管理層的自利行為無疑有損追求貨幣收益的股東和債權人利益。由于無法對內部人控制實施有效約束,管理層通過操縱會計信息達到自身目的例子便屢見不鮮。內部治理結構在利益博弈的失衡嚴重影響了會計信息質量。
(三)資本市場制度不健全導致無法反映真實、有效的會計信息
在有效市場經濟條件下,充分競爭和公平博弈,證券價格完全反映一切相關信息,市場價格反映證券本身的價值,最終體現為資源的有效配置。如果資本市場僅僅發揮了某一方面功能比如僅在融資功能方面是有效,但就資本市場整體功能而言,是低效率甚至是無效率的。我國資本市場的改革過程中,國家為實現自身利益最大化,始終將支持國有經濟融資作為其制度安排的重要因素加以考慮,導致了資本市場一系列制度缺陷,至今仍阻礙著資本市場功能的有效發揮。具有相對優勢的利益集團便利用不完善的制度安排來獲取潛在的機會利益,使市場本來的運行機制不能有效發揮。市場缺陷反過來使使資本市場運行內在機制不能有效的處理和傳遞信息,包括無法反映真實、有效的會計信息,市場價格形成機制嚴重扭曲,從而嚴重弱化了資本市場資源配置功能。
(四)外部監督的管理機制弱化
社會監督的職能是根據會計法、會計業務處理標準、會計職業道德準則,對會計行為和會計人員執業行為進行有效監督,以保障上述準則的貫徹執行,按既定的標準對會計信息質量起保障作用。但當前社會環境下,我國社會性的監督機構并沒有起到最后防線的監督作用。由于審計業務競爭、日益復雜的外在環境等方面的原因,會計師事務所之間的競爭還沒有提高到以審計評估質量與服務態度、工作方法上取信于企業,人際關系和行政干預仍在起作用,造成我國目前有的會計師事務所執行審計業務時,不能按獨立審計準則等執業規范的要求,在未實施必要的審計程序、未獲取充分適當的審計證據情況下就確認有關事項,造成經注冊會計師審計后的會計報表失真或者發表了不恰當的審計意見。
失信成本太低
會計造假的公司鋌而走險,屢禁不止,會計造假的案件時有發生,其主要原因就是:會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。會計造假的失信成本過低是最主要原因:首先由于我國相關法律對企業的處罰力度不夠,且有關部門也是重經濟處罰,輕行政、刑事處罰;重對單位處罰、輕對個人處罰,重內部處理、輕外部公開處理,減弱了法律的效力。經濟處罰是由造假企業的所有者來承擔的,從而轉嫁上市公司及其主要責任人應負的責任,極少影響到單位負責人及會計人員的利益。外部利益相關者對造假企業及相關責任人的懲罰不夠,造假企業及相關責任人不用承擔起造假行為的社會成本。
(六)會計人員職業人員道德不高
會計人員是會計信息的制造者,如果會計人員具有較高的業務素質和道德水平,在一定程度上是能夠抵制各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。會計人員的素質對會計信息主要有兩方面的影響,其一是自身對于會計造假抵制的素質,其二是自身處理會計業務的素質。高素質、高水平以及知識背景豐富的會計人員短缺,造成實際操作中不少會計人員對會計核算的原則和方法認識不夠,理解不透,識別不合理,必然出現這樣那樣的錯誤,有意無意制造虛假會計信息。加之職業道德標準不明確,沒有堅強的法律后盾,會計人員實施會計監督為得不到法律的保護,因而導致會計信息失真及違法行為泛濫。
三、提高會計信息質量措施
(一)加強會計人員隊伍建設, 全面提升會計人員素質
1、會計人員應該積極學習,提高會計人員素質
會計人員是會計工作的主體,會計人員素質的高低,直接影響會計信息的質量。會計人員應當“練好內功”。首先會計人員應具備扎實深厚的業務知識和相關專業知識。其次會計人員應特別具有“會計人員的專業判斷能力”。職業判斷能力并不僅僅只局限在準則的應用上。隨著知識經濟的日益深入,會計人員的職能也越來越廣,包括對企業生產成本的控制、營運資本的管理、風險控制與核算、戰略投資、財務報表的分析與預測等,這些方面都要求企業會計人員具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力。隨著我國企業走向世界,所面臨的股份變動、商品價格變動、利率變動、匯率變動等風險,對風險的控制與核算,也將會成為會計人員的基本技能。
單位應抓好在職會計人員的繼續教育,幫助會計人員更新會計知識,熟悉會計處理程序和核算辦法,精通會計法規和會計制度,準確判斷會計事項,恰當進行會計處理,使會計人員素質能適應現代企業制度和企業管理與國際接軌的不斷發展的需要。
2、加強會計人員職業道德建設,建立良好的會計誠信機制
會計人員是會計信息的制造者,如果會計人員具有較高的業務素質和道德水平,提高執行國家的各項財經法規能力之職業道德標準,在一定程度上是能夠抵制住各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息的。會計人員要求具備強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利,強化道德自律意識,保持職業良知,從根本上消除虛假泛濫。
3、積極爭取有關部門、行業的支持
財政部門要進一步加強與國資部門、證監會、銀監會、保監會、國家稅務部門、國家審計部門等有關部門的協調和配合,爭取各方面的支持,打造良好的外部環境,共同貫徹落實好會計準則,為我國企業會計改革和資本市場的發展奠定堅實的基礎。
(二)完善法人治理結構
完善法人治理就是要明確股東大會、董事會、監事會和經理層之間的責權利劃分,使之相互制衡。
1、優化上市公司的股權結構,降低國有股的比重,加大股權流通性
我們可以利用股份減持、回購、可轉換證券等多種手段,尋求國有股權有效的退出機制,降低國有股的比重,增加社會公眾投資者持股比例,提高流通股的比重,加大股權流通性,通過股權結構的國“退”民“進”,達到優化上市公司股權結構的目的,這為建立、健全法人治理系統提供產權基礎。
2、積極鼓勵上市公司管理層持股
鼓勵上市公司管理層持有公司股份,將管理層追求控制權收益與貨幣收益緊密聯系,管理層的自利行為與股東、債權人利益相一致。
3、完善獨立董事制度,增強獨立董事的獨立性
獨立董事作用的發揮不僅取決于其在董事會中所占的比重,還依賴于其獨立性的發揮,影響獨立性的是現行的獨立董事的選任和激勵機制。根據我國實際,獨立董事從選拔、權利和責任、報酬以及風險等方面仍存在問題,建議在獨立董事的聘任問題上,改變以往由控股股東或其控制的董事會選任的現狀,在獨立董事產生上采取股東一人一票制,而不按股東所持股份來行使表決權,或者控股股東在獨立董事聘任方面回避表決權,由中小股東提名表決;在獨立董事的激勵問題上,我們應在承認獨立董事的貢獻與不損害其獨立性之間找到最佳的契合點。
4、建議引入獨立監事制度,激活監事會的監督職能
為了保證監事會的監督職能,建議引入獨立監事制度,其產生程序與報酬可以參照獨立董事制度進行;為了保證監事會監督的有效性,應當強調監事會成員的專業背景和工作經驗。
(三)建立和完善監管體系
會計監督體系應包括:內部會計監督體系,社會監督體系和政府監督體系三個層次。要進一步完善單位內部會計監督、注冊會計師審計監督和政府審計監督“三位一體”的會計監督體系。
1、健全內部控制制度
各個單位應當根據《會計法》等相關法規的要求,建立健全本單位負責人負責的內部控制制度。由會計人員自我檢查、會計部門內部稽核、審計部門全程審核相結合的企業內部會計信息質量監督體系。從企業內部、從會計信息生成的關鍵階段,進行質量把關,力爭把不合格的虛假的會計信息消滅在企業內部,以保證企業提供的會計信息的質量,維護單位的信譽,這既是《會計法》的要求,也是保證會計信息質量的關鍵。
2、理順會計師事務所的管理體系,擴大注冊會計師審計監督的范圍
由于目前我國會計師事務所大多由財政、審計、稅務部門及注冊會計師協會分塊管理,并與上述部門有著緊密的人財物聯系,因而形成了行業壟斷、部門壟斷,從而影響了獨立性、客觀性。因此,必須堅決做到會計師事務所與所掛靠單位脫鉤,使其實質上成為一個獨立的經濟實體,并形成全部由注冊會計師協會統一管理的民間團體。
目前,我國法律尚未規定,所有經濟單位都必須接受注冊會計師對會計信息質量的監督,除上市公司外,大多是由經濟單位自愿委托,造成大量虛假會計信息沒有經過注冊會計師的審計,輕而易舉地流入社會,給國家、社會帶來巨大的損失。因此,我們應將注冊會計師的審計監督范圍擴大到所有的經濟單位,并以法律形式規定下來,這既可拓寬會計師事務所的生存空間,利于會計師事務所的壯大,也有利于更好地發揮注冊會計師的監督作用,更好的維護經濟秩序,全面提升會計信息的質量。
(四)大力推進《會計法》執法檢查,充分發揮財政部門的監管職能
財政部門應根據《會計法》的規定加大執法檢查,重點檢查各單位會計人員的任職資格、會計制度的執行問題、內部控制制度的建立和實施狀況,嚴格會計人員從業資格證的頒發,加大違反《會計法》行為的處罰力度,積極為各單位提供咨詢服務,從人員和制度上為會計信息質量的保證提供事前監控。應根據《審計法》賦予的權力,強化政府審計,促進會計信息質量的全面提高。更注重對注冊會計師執業質量和對政府相關工作人員在會計信息質量鑒證工作中履行職責的檢查,從而促使注冊會計師和政府相關工作人員不斷提高工作質量,保證會計信息監督的有效性。
(五)依法加大信息失真、虛假案件的處罰力度
建立司法審計制度,加大對重大的會計信息失真、虛假案件的處罰力度,重點對指使造假者、實施造假者、出具虛假報告者、政府監管中的瀆職者、合謀者、受賄者進行打擊,在追究其刑事責任的同時,附帶追究其民事責任。增大會計信息造假成本,從而促進每一個與會計信息質量相關的人員不愿意、也不敢造假。
四、結束語
隨著我國企業不斷走向世界,與國際逐漸接軌,市場參與主體的日趨成熟,不斷提高質量的會計信息,能夠為管理層、投資者和債權人進行財務狀況評價、改善經營管理、投資決策提供可靠依據,對信息使用者決策的影響越來越大,公司所披露的信息更加可靠,會計信息的使用者就更多,財務報告的目標才能得以更好地實現。
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