一、縣(市)支行會計集中核算對現(xiàn)場審計產(chǎn)生的不利影響
根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的需要,無論是履職審計、離任審計或是財務(wù)會計專項審計,會計核算業(yè)務(wù)都應(yīng)是審計監(jiān)督的重中之重。實行會計集中核算后,受原始會計核算資料與審計現(xiàn)場分離、會計制度和核算組織形式的制約等因素影響,使得內(nèi)審部門對該項業(yè)務(wù)的現(xiàn)場審計困難重重,大多不得不將重點放在財務(wù)管理等方面,審計效果難以得到保證。
(一)會計核算資料與被審計單位的脫節(jié),使內(nèi)審部門實施現(xiàn)場審計流于形式
會計集中核算后,縣(市)支行的會計憑證、對賬回單、各類清單和報表等原始會計資料都上交中心支行事后監(jiān)督中心集中保管。事后監(jiān)督中心對上交的原始會計資料沒有以支行為單位而是按照業(yè)務(wù)分類裝訂,極不便于借閱。內(nèi)審部門進行會計核算業(yè)務(wù)現(xiàn)場審計時,一般只查看被審計單位各類在用的會計事項登記簿、印押證管理、崗位職責(zé)及會計人員現(xiàn)場操作流程。由此造成兩方面脫節(jié):一方面,不符合現(xiàn)場審計抽查樣本量每年應(yīng)不少于三個月的要求,審計分析缺乏資料和依據(jù),增大了審計風(fēng)險。另一方面,審計人員無法利用原始會計資料對會計人員交接、重要事項審批、重要空白憑證管理、內(nèi)外賬務(wù)核對、同城票據(jù)交換、賬務(wù)處理和計息計算等業(yè)務(wù)進行核查和比對,“巧婦難為無米之炊”,現(xiàn)場審計只能流于形式,業(yè)務(wù)風(fēng)險無從查證。
(二)會計檔案管理規(guī)定的約束,使內(nèi)審部門實施現(xiàn)場審計成本加大
《中國人民銀行會計基本制度》規(guī)定:應(yīng)嚴格會計檔案查閱管理,查閱會計檔案必須按規(guī)定辦理查閱審批手續(xù)。查閱人可以閱覽、復(fù)制和摘錄會計檔案,但嚴禁將會計檔案借出本行。開展現(xiàn)場審計時,如要保證審計效果,必須將支行上交的原始會計資料進行復(fù)制或摘錄,并調(diào)送到審計現(xiàn)場,將大大增加審計成本。據(jù)統(tǒng)計,常德市中支7個支行僅2007年就上交事后監(jiān)督中心各類會計業(yè)務(wù)憑證(含各種附件)約96,000張、賬表(含各金融機構(gòu)報表、對賬單、發(fā)出和接收業(yè)務(wù)清單及余額表等)約20,500張。按抽查樣本量每年不少于三個月的標準,一個支行最少需復(fù)制或摘錄的原始會計憑證和賬表分別約為3,430張和730張,成本之大可想而知。
(三)會計集中核算組織形式的制約,使內(nèi)審部門實施現(xiàn)場審計工作量增加
《中國人民銀行基本會計制度》規(guī)定,會計集中核算的基本組織形式是:設(shè)置營業(yè)網(wǎng)點辦理柜臺業(yè)務(wù);成立核算中心集中處理全轄會計核算事項;成立事后監(jiān)督中心監(jiān)督會計核算結(jié)果。開展現(xiàn)場審計時,日常會計核算監(jiān)督資料需向事后監(jiān)督中心調(diào)閱,而會計營業(yè)部門負責(zé)集中核算系統(tǒng)日常運行管理,數(shù)據(jù)和賬務(wù)參數(shù)設(shè)置等必須由營業(yè)部門提供,若涉及固定資產(chǎn)和財務(wù)費用等還要會計財務(wù)部門配合。內(nèi)審部門要實施全面、有效的審計,必須多頭取證,回旋于縣(市)支行審計現(xiàn)場與中心支行事后監(jiān)督、營業(yè)室和會計財務(wù)部門之間,審計工作量大大增加,極易引發(fā)審計人員疲憊心理,勢必造成審計工作效率低下和質(zhì)量不高。
二、對縣(市)支行會計核算業(yè)務(wù)審計采用非現(xiàn)場方式的有利性分析
《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》第二十三條規(guī)定:內(nèi)審部門對各職能部門、分支機構(gòu)和行屬企事業(yè)單位可以進行非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計。會計集中核算在給現(xiàn)場審計帶來不便的同時,為實行非現(xiàn)場審計創(chuàng)造了有利條件。
(一)有利于就地取材,提高審計工作效率。一是有利于提高審計實效。實行非現(xiàn)場審計時,審計組可指定被審計單位派人將由支行保管的相關(guān)登記簿報送至中支,然后與已上交的原始會計資料和數(shù)據(jù)進行核查和比對,既節(jié)約了審計人員和資料往返于中支與支行之間所需的時間,又利于排除各種干擾;二是有利于降低審計成本。實行非現(xiàn)場審計既能節(jié)約眾多審計人員外出、資料復(fù)制等各種費用開支,又可根據(jù)需要及時將中支相關(guān)會計業(yè)務(wù)骨干吸納為審計組成員,有效實現(xiàn)人、財、物等資源合理整合和最優(yōu)化配置。
(二)有利于溝通交流,提高審計工作質(zhì)量。一是有利于問題及時處理。開展現(xiàn)場審計時,審計人員如因?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)知識不熟悉、檔案資料不全而被審計單位又不配合,難免會出現(xiàn)無從下手的尷尬局面。實行非現(xiàn)場審計,審計地點轉(zhuǎn)移到中支機關(guān),審計人員如遇到難點問題,可及時與中支會計集中核算主管部門(以下簡稱主管部門)進行交流和探討,達到解疑釋惑,有效解決審計出現(xiàn)的問題;二是有利于準確查證問題。由于主管部門的及時和有效配合,審計人員獲取審計依據(jù)更為全面,審計證據(jù)的客觀性、充分性、相關(guān)性和合法性更為充分,對違規(guī)事實的查證和定性更為準確。三是有利于促進協(xié)作。對會計集中核算業(yè)務(wù)的非現(xiàn)場審計不僅能更好地促進審計人員之間的交流,更能促進不同科室和不同業(yè)務(wù)之間的交流和互動,提高了審計協(xié)作化水平,使各種潛在的審計信息和人力資源得到更為充分和有效的利用。
(三)有利于信息共享,提高審計成果利用率。一是有利于部門間了解審計信息。在開展現(xiàn)場審計項目時,反映審計成果的審計報告往往只在上下級審計部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位之間傳送,對發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計建議的落實主要通過被審計單位來完成,實際效果難以保證。在非現(xiàn)場審計過程中,通過與內(nèi)審部門之間溝通交流的不斷增多,可使各部門間能及時和準確地掌握被審計單位業(yè)務(wù)的運行情況和存在問題。二是有利于促進審計成果利用。通過非現(xiàn)場審計交流,可為被審計單位提出更為專業(yè)性和系統(tǒng)性的解決措施,有的放矢地進行檢查監(jiān)督和督導(dǎo)整改,達到標本兼治的目的,使審計成果得到充分利用。
(四)有利于內(nèi)部監(jiān)督,提高廉潔從審意識。一是有利于監(jiān)督審計行為。通過實行非現(xiàn)場審計,可消除空間距離影響,使內(nèi)審和紀檢監(jiān)察部門對審計人員的監(jiān)督更為直接和有效,同時減少了審計人員與被審計單位過多接觸,在一定程度上減少了審計人員在審計過程中產(chǎn)生徇私舞弊或以權(quán)謀私等違法違紀行為的可能性。二是有利于減少對被審計單位的影響或負擔(dān)。無需被審計單位解決審計人員的餐宿、交通和辦公等實際問題,能最大限度地減少對被審計單位日常工作的影響和接待開支。
三、實行會計核算業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計需要注意的幾個環(huán)節(jié)
(一)審前準備環(huán)節(jié)。由于非現(xiàn)場審計大大減少了與被審計單位的日常接觸,審前準備工作顯得尤為重要,在整個審計程序中占有重要位置。審計組應(yīng)在廣泛搜集資料,準確了解被審計單位的制度建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)量等情況的基礎(chǔ)上制定審計方案。相對現(xiàn)場審計,非現(xiàn)場審計確立審計事項時應(yīng)更加詳細全面,提前向被審計單位下發(fā)審計通知書、資料調(diào)閱清單、進點會談提綱和審計公告等,并送至相關(guān)部門,便于其充分作好準備工作,避免重復(fù)勞動,盡力減輕配合負擔(dān)。如:指定被審計單位明確審計聯(lián)絡(luò)員,專門負責(zé)資料傳送和業(yè)務(wù)聯(lián)系等事宜;確定被審計單位參加會談人員范圍,盡量解決因非現(xiàn)場審計而造成的溝通不暢和信息來源減少等弊端。
(二)資料交接環(huán)節(jié)。非現(xiàn)場審計中,審計資料一經(jīng)送至內(nèi)審部門,內(nèi)審部門就應(yīng)負有對所有資料的保管及保密責(zé)任,確保資料完好和完整。審計組必須指派專人接收、清點和專柜保管調(diào)閱的各種資料,編制一式兩份的交接清單,由交接雙方簽字認可,各執(zhí)一份作為資料交接的證據(jù),分清責(zé)任。被審計單位和主管部門應(yīng)按要求提供完整的資料,以提高工作效率。
(三)非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計結(jié)合環(huán)節(jié)。在運用非現(xiàn)場審計方式開展會計核算業(yè)務(wù)專項審計時,由于原始會計資料與實物資產(chǎn)、業(yè)務(wù)人員現(xiàn)場操作情況等分屬兩地,限制了對檔案資料所反映的數(shù)據(jù)進行核實所需采用的實物盤查、賬務(wù)核對和現(xiàn)場觀察等審計技術(shù)方法的運用,必須與現(xiàn)場檢查相結(jié)合,指派少數(shù)審計人員進行實地察看,通過穿行測試確定內(nèi)部控制的有效性,盤查實物、核查賬務(wù)和重要事項審批事項等來補充非現(xiàn)場審計的缺陷,綜合非現(xiàn)場審計和實地檢查情況,進行分析、質(zhì)詢和評價,并召集被審計單位負責(zé)人到中支說明或核實審計情況,進行事實確認,最后下發(fā)審計結(jié)論,以免造成審計結(jié)論的失實和審計評價的失當。在開展綜合審計項目時,應(yīng)以現(xiàn)場審計為主,非現(xiàn)場審計為輔,并成立兩個審計小組。由非現(xiàn)場審計組對會計集中核算業(yè)務(wù)開展審計,并相互及時溝通信息,保證審計結(jié)論的全面和完整性。
