合并會計報表也稱合并財務報表,它是以企業集團內納入合并范圍的各成員企業作為一個會計主體,由集團中的母公司在個別會計報表基礎上,運用一整套合并程序編制的,綜合反映企業集團經營成果、財務狀況及其資金變動的會計報表,同時還能反映和報告在共同控制下企業集團的財務狀況和經營成果的總括情況,以便滿足報表使用者對于一個經濟實體財務信息的需求。
一、合并會計報表的種類
合并會計報表是“公司化”時代公認快計原則的延續和發展,是其在企業集團層次上的運用,一般包括會計報表及其附注,主要可分為如下幾種:第一,合并資產負債表,簡稱合并01表,是靜態報表,反映企業集團在某一特定時點的財務狀況;第二,合并利潤表及合并利潤分配表,簡稱合并02表,是動態會計報表,反映企業集團在一定期間的經營成果及分配情況;第三,合并現金流量表,簡稱合并03現表,是動態會計報表,反映一定期間內企業在直接反映部分和補充資料部分的現金流量情況,其中直接反映部分按現金流量的類別反映流入量、流出量和凈流量,而補充資料部分的主要內容是將凈利潤調節為經營活動現金凈流量,即現金流量表的簡介反映部分;第四,合并營運資金流量表,簡稱合并03營表,反映營運資金的流入量、流出量和凈流量的關系,其涉及范圍較廣,包括所有流動資產和流動負債,03營表使用的是全部資金概念,即無論是否涉及營運資金,只要是企業的重大財務活動,都要在表中填列。
二、合并會計報表的編制原則
合并會計報表不僅要遵守《企業會計準則》中的相關規范,還要遵循如下一些特定編制原則:
1.一體性原則:指合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業視同一個會計主體,以此為基礎來處理有關內部會計事務,合并會計報表的編制主要通過抵消分錄和抵消內部會計事項的影響來完成。
2. 個別會計報表原則:指合并會計報表必須納入合并范圍內各成員企業的個別會計報表,運用相關方法進行編制。
3. 重要性原則:由于合并會計報表涉及的法人主體較多,合并范圍較廣,重要性原則的運用較之個別會計報表更為必要,主要可從如下兩方面理解:一方面,對于重要的經濟業務,應當單獨反映,以便為決策者提供相關的重要信息;另一方面,對于不影響大局的一般性事項,可以進行適當取舍,例如:在抵消內部會計事項時,對合并財務狀況和經營成果影響很小的內部經濟業務,可以視同外幣會計事項,不予抵消,以簡化合并手續和減少合并工作量。
三、 合并會計報表的編制方法與步驟
合并會計報表的編制較為復雜,必須選取合適的方法、遵循一定的步驟,本文主要對合并01表、合并02表及合并現金流量表的編制方法與編制步驟作簡要分析。
1.合并01表、合并02表的編制方法和編制步驟
(1)編制方法:主要包括個別法和合并法,個別法是按照類似于編制個別會計報表的方法編制合并會計報表,即將企業集團作為一個統一的會計主體,設置專門的賬簿對對集團內各成員的全部會計事項重新核算;合并法是以納入合并范圍內的各成員企業的個別會計報表為基礎,通過編制抵消分錄抵消內部會計事項對個別會計報表的影響后再編制合并會計報表。以上兩種方法基本原理是相同的,即都是將企業集團視為一個統一的會計主體,在編制合并會計報表時排除內部會計事項的影響,但個別法的工作量相對來講要大很多,所以實際事務中一般按合并法來編制合并會計報表。
(2)合并順序和編制步驟:由于實際工作中一般采用合并法,本文僅列出合并法的編制步驟:第一,進行外幣會計報表折算;第二,將納入合并范圍的個別會計報表過入合并工作底稿并計算“合計數”;第三,編制抵消分錄及匯總表并將抵消分錄匯總表數據過入合并工作底稿;第四,計算合并工作底稿中的“合并數”并以此為根據編制合并會計報表。
2. 合并現金流量表的編制方法和步驟
(1) 合并現金流量的編制方法:主要包括個別法、合并法和混合法,個別法即按類似個別現金流量表的編制方法來編制合并現金流量表,而合并法則是個別現金流量表匯總的基礎上,編制合并抵消分錄,進而編制合并現金流量表,混合法則是根據實際情況,有些項目采取個別法,有些項目采取合并法。相對而言,個別法難度較大,調整分錄的內容較多,而混合法雖然可以部分利用合并01表和合并02的有關數據,但這種方法主觀隨意性較大,不便于全面試算平衡。合并法的工作量較小,其主要工作是編制抵消分錄,難得也較小,所以大部分情況下都是采用合并法。
(2)合并現金流量表的編制步驟:由于利用合并法編制合并現金流量的情況較多,本文對其編制步驟分析如下:第一,子公司個別外幣現金流量表的折算;第二,將納入合并范圍的個別現金流量表過入合并工作底稿,并簡單加總計算合并工作底稿中的“合計數”;第三,編制現金流量表的抵消分錄以及編制抵消分錄科目匯總表并推算合并數據;第四,計算合并工作底稿中的“合并數”并以此為依據編制合并現金流量表。
四、結語
合并會計報表主要是為了滿足宏觀經濟管理的需求,編制合并會計報表必須嚴格遵守相關原則,根據實際情況選擇恰當的編制方法,當然,合并會計報表領域還有很多問題有待進一步探討,本文意在拋磚引玉,希望得到各位同仁的批評指正。
參考文獻:
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