一、當(dāng)前會計信息失真的現(xiàn)狀
2001年度,國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實施審計質(zhì)量抽查,在被抽查的32份審計報告中,有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告,涉及41名注冊會計師,造假金額達70多億元;根據(jù)吳聯(lián)生(2001)的統(tǒng)計和估計,1984-1999年之間有15年總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的一半,其中7年超過了當(dāng)年的國民生產(chǎn)總值。1998年總體違紀(jì)金額達到了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的3.45倍。由此可見,當(dāng)前會計信息信息失真的范圍之大,程度之深,觸目驚心。會計信息失真的形式多種多樣,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些收支由”非法“變成“合法”。二是財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目使用上沒有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實之間嚴(yán)重不符。 三是會計報表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿人為調(diào)整報表數(shù)字,有的甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四是人為調(diào)節(jié)利潤,私設(shè)“小金庫”、和賬外賬。收入不實導(dǎo)致會計信息失真的問題普遍存在。從2002年全國財政專員辦檢查的192戶企業(yè)統(tǒng)計情況看,少計漏計收入的戶數(shù)有72戶,占38%;虛列多計收入的有29戶,占15%,這些企業(yè)的成本核算極不規(guī)范,手段各式各樣。對賬外賬、“小金庫”國家三令五申,仍屢禁不絕。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有:各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。五是 粉飾業(yè)績,逃避責(zé)任,費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。2002年各地專員辦檢查共發(fā)現(xiàn)有36戶企業(yè)存在潛虧問題,占檢查戶數(shù)的19%,涉及金額21.24億元。六是內(nèi)控不嚴(yán),對外投資管理混亂。很多單位對外投資管理混亂,收益確認(rèn)隨意性大,應(yīng)按“權(quán)益法”核算的投資仍按“成本法”計算,會計人員對被投資單位經(jīng)營狀況不明,有投資無收益的現(xiàn)象非常突出,這已成為國有資產(chǎn)流失的暗渠。
二、當(dāng)前會計信息失真的原因
造成當(dāng)前會計信息失真的原因是多方面的,主要有以下幾個方面:一是會計法律、法規(guī)方面的原因。主要表現(xiàn)在法律、法規(guī)的滯后性和非普遍適用性;法律、法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性;法律、法規(guī)內(nèi)在的局限性;法律、法規(guī)權(quán)威性不足。二是內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致會計信息失真。良好的內(nèi)部會計控制制度,可以有效地降低內(nèi)部會計控制本身存在的一些局限,增強內(nèi)部會計控制的效果。內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力;無評價、無獎懲,不能激發(fā)積極性。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全,職工無意的過錯和有意的造假都不能被及時有效的查處,從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度作用的喪失和會計信息的失真。三是利益驅(qū)動和誘惑導(dǎo)致會計信息失真。由于組織或個人等行為主體本身存在不同的利益目標(biāo),而他們在追求各自的目標(biāo)時,出于各自的需要,都盡可能多地從自身利益出發(fā),追求自身利益的最大化,從而人為地調(diào)整、編造會計信息,造成會計信息的虛假與失真。四是外部會計監(jiān)督失效造成會計信息失真。企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機構(gòu),但都是側(cè)重各自業(yè)務(wù)方面的工作,如工商部門對企業(yè)的監(jiān)督,往往就是一年一次的工商年檢,而財政部門平時與企業(yè)幾乎無聯(lián)系,稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實納稅等,都沒有對企業(yè)會計工作實施具體全面的監(jiān)督,企業(yè)外部未能形成對會計信息質(zhì)量進行有效的整體監(jiān)督的體系。同時,從社會監(jiān)督來看,會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)其獨立性遠(yuǎn)未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用,造成會計信息失真。
三、當(dāng)前會計信息失真的對策
1.加強法規(guī)約束,加大違法必究的力度。《會計法》中雖然也規(guī)定了會計人員違反本法要追究后果,但主要從經(jīng)濟和行政的處罰方面來規(guī)定,懲罰的力度顯然是不夠的。因此,在我國相關(guān)法律法規(guī)中,應(yīng)增加對會計信息故意性違法失真行為的懲治條款。特別是對知法犯法、頂風(fēng)做假的人,無論是會計人員還是單位負(fù)責(zé)人,都應(yīng)追究相應(yīng)的法律責(zé)任。
2. 健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度。要明確建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo);確立單位負(fù)責(zé)人與會計機構(gòu)、會計人員的制約關(guān)系。同時,各單位要根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,按照會計準(zhǔn)則,結(jié)合本單位的實際情況制定內(nèi)部財務(wù)管理制度,各單位會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度等,以便會計人員遵照執(zhí)行,加強對賬,減少漏洞。
3. 加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督和檢查,需要建立規(guī)范的制度。如對會計人員進行定期審計和離任審計等,并形成制度化。這樣不僅能及時揭露隱蔽的會計違法現(xiàn)象,防患于未然,也可以減少會計信息非故意性失真現(xiàn)象的發(fā)生。要加快發(fā)展社會獨立審計,并配套相應(yīng)的監(jiān)督制約機制,督促審計機構(gòu)不斷提高審計工作質(zhì)量。
4. 提高會計人員素質(zhì),強化職業(yè)道德教育。會計人員素質(zhì)的高低,在會計信息失真現(xiàn)象中起著非常關(guān)鍵的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用其特殊地位干涉會計工作、施加影響使其背離客觀公正、實事求是的基本原則,應(yīng)帶頭保證會計工作的獨立性,保護會計人員的合法權(quán)益不受侵犯。
5. 完善社會監(jiān)督體系,嚴(yán)格執(zhí)法。大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè),全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計簽證制度,未經(jīng)審計簽證的會計報表不具法律效力,以充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用。情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟處罰、行政處分直至追究刑事責(zé)任。同時,財政、稅務(wù)、審計等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用,對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題,按照《會計法》有關(guān)規(guī)定及時處理。
