財務控制是指通過激勵、約束等一系列手段,協調各利益主體的行為,使其在自覺遵守企業內部各項財務規章的基礎上,充分有效地使用各項財務資源,實現企業價值最大化的一項管理活動。
財務控制是集團企業財務管理的核心。集團企業財務控制的目標是通過集團財務資源的最優化使用,在實現集團戰略目標的基礎上,實現集團整體價值最大化。集團企業財務控制主要表現為對投資方向、投資項目審批、預算管理、資金運作、資本經營評價以及審計監督等諸多方面的控制。
■一、集團財務控制存在的問題
(一)職能部門運作力度不足
通常集團公司的財務管理與會計核算機構為同一個部門,其主要是行使會計職能,缺乏系統完善的財務戰略計劃、財務預算和財務控制的定額指標體系;缺乏有效的財務分析和財務評價。而且,目前一些集團公司本身沒有建立起貫通母子公司的財務監控機制,缺乏全過程的財務監控,監管不到位,監督力度不足,使得財務管理的職能未得到充分體現。
(二)財務、審計機制不完善
目前許多集團公司所委派會計主管的人事關系、工資報酬、職稱評定都由所在單位決定。這些會計主管在日常會計工作和財務監督控制中往往無法保持原則性、獨立性,甚至與所在單位融為一體,共同實施財務欺詐行為,共同應對集團公司的監督檢查,導致財務收支審查監督失效。另一方面, 由于集團企業內部審計制度不健全,審計人員多數時候是按領導的意圖處理,而社會審計易受利益驅使,這就使集團企業財務控制中普遍存在“事前控制乏力、事后審計監督走過場”的現象,缺乏可行的考核辦法,導致財務管理失控、無序和混亂。
(三)資金運作不規范
很多集團企業都存在以下兩種現象:一方面由于資金短缺制約企業經濟效益的增長;另一方面,資金管理不善,某些環節可能會大量積壓資金,不能發揮其增值和派生效應。同時由于企業監控制度的不完善,使得企業資金流向與控制脫節,集團母公司難以及時掌握子公司財務資金的變動情況,甚至企業資金體外循環嚴重脫離集團的控制。
(四)財務控制模式極端化
在財務控制的集權與分權模式上,集團企業往往極端化:要么過度集權,把其子公司當作是沒有法人地位和理財功能的附屬部門或分部,使其喪失了適應市場的活力;要么過度分權,把大部分財務控制權下放到子公司,任其自由處置,這樣就很容易造成各子公司各自為戰,忽略了集團的整體財務目標,從而使集團企業的管理權特別是財務管理方面出現過度分散的現象,導致母公司控制、協調能力削弱,甚至失去控制。可見財務控制過于集權和分權都會引起其效率的弱化。
■二、集團企業如何進行財務集中控制
(一)統一集團會計政策,提高會計信息質量
統一集團公司的會計政策和會計核算制度,健全會計基礎工作,規范會計工作秩序,是母子公司之間進行有效信息溝通,進一步實現集團企業對子公司的財務控制與考核,促使集團實現利益最大化的前提條件。
(二)分設財務、會計機構
集團公司的財務與會計機構理應分設。凡涉及資金計劃、籌資、投資、利潤分配等方面的業務,應由財務部門負責;凡涉及經濟信息處理、指標核算、分析、考核等方面的業務,由會計部門負責。集團財務與會計機構分設后,應建立相應的互通信息的有效渠道。上述兩個機構應平行設置,共同隸屬于企業最高管理層。
(三)實行財務總監委派制
財務總監委派制是指母公司為維護集團整體利益,強化對子公司經營管理活動的財務控制與監督,由母公司向子公司直接委派財務總監,并納入母公司財務部門的人員編制,實行統一管理與考核獎罰的財務控制方式。財務總監委派制具有事前控制性、審計經常性、反饋及時性、高度專業性和獨立性等特點,可以幫助集團企業進行有效的財務集中控制。
(四)全面預算管理
全面預算管理是指企業在戰略目標的指引下,通過預算編制、執行、考評與激勵等工作,對與企業的存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其制度安排。通過預算編制,集團總部可根據分支機構及子公司的分項預算和總預算,明確各自的權限空間和責任區域,細化落實集團的財務目標,并通過事先預算、事中監控、事后分析實現企業對分支機構及子公司整個生產經營活動的動態管理,以最大限度地實現企業戰略目標。
(五)集團資金實行集中控制
資金是企業的“血液”,是企業各項活動的基礎,也是集團企業最重要的連貫紐帶。為促使集團內部資金合理流動,發揮資金的整體效益,集團可設立財務結算中心,采用收支兩條線或賬戶集中管理模式,辦理內部各成員企業的現金收付和往來結算業務。通過結算中心可以統一籌資、融資、調劑資金,統一辦理結算業務;有償使用資金,使企業各個環節的資金都能得到最佳利用;通過內部挖掘,解決資金供應緊張的矛盾,提高資金使用效益。
(六)實施內部審計和外部審計制度
內部審計是現代集團企業加強公司治理的重要工具。集團企業通過內部審計,可以及時發現和糾正子公司所存在的問題,增強內部控制意識,發揮內部管理強有力的控制監督作用。重點應對子公司重大投資項目、財務收支情況等的真實性,及資產能否保值增值等資本運作的有效性進行審計。同時,外部審計相對比較客觀,審計結果可信度較高,且外部審計人員富有經驗,更為專業,更能為企業提供內部控制的改善建議。
綜上所述,加強集團企業財務控制是實現企業發展戰略目標,實現集團整體價值最大化的有力保障,實行財務集中控制是現代集團企業管理的必然趨勢。
參考文獻:
[1]耿云江 . 企業集團財務控制體系研究. 東北財經大學出版社. 2008.6
[2]張紅文 . 集團財務管理新思維.電子工業出版社. 2008.8
