隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革,醫(yī)療市場的競爭也將會更加激烈。作為醫(yī)院管理的重要組成部分,對醫(yī)院生存和發(fā)展具有重要影響的醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制管理活動,一直沒有受到足夠重視,從而導(dǎo)致當(dāng)前我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理存在一些問題。在這種情況下,醫(yī)院采取有效措施強(qiáng)化會計(jì)制度建設(shè),對促進(jìn)自身的健康發(fā)展尤為重要。
■一、固定資產(chǎn)的核算
按照《醫(yī)院會計(jì)制度》的規(guī)定,醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時(shí),根據(jù)資金來源不同分別全額計(jì)入相應(yīng)“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金-修購基金”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目,同時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)”、“固定基金”帳戶。固定資產(chǎn)從購入到報(bào)廢整個(gè)過程都是按原價(jià)進(jìn)行核算的。但醫(yī)院的固定資產(chǎn)在其使用過程中同樣會遭受有形和無形的磨損,使用價(jià)值和價(jià)值都會發(fā)生變化。而制度中沒設(shè)“折舊”、“累計(jì)折舊”科目,只提取“修購基金”。使固定資產(chǎn)帳面價(jià)值不能反映其真實(shí)價(jià)值,無法得知其新舊程度,導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的是固定資產(chǎn)原值,在醫(yī)院的資產(chǎn)中,固定資產(chǎn)占相當(dāng)比重,資產(chǎn)的新舊程度反映了醫(yī)院的整體硬件水平,這項(xiàng)信息無法從報(bào)表中獲得。因此,應(yīng)設(shè)置“折舊”、“累計(jì)折舊”科目,將累計(jì)折舊在會計(jì)報(bào)表中反映出來,以便隨時(shí)了解固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
■二、管理費(fèi)用的核算
管理費(fèi)用是醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。醫(yī)院的管理費(fèi)用在整個(gè)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動支出中占有較大比重。現(xiàn)有的醫(yī)院會計(jì)制度是將管理費(fèi)用根據(jù)醫(yī)療部門和藥品部門人員的比例簡單的分配到醫(yī)療支出和藥品支出中,直接包含在“收支節(jié)余表”的“醫(yī)療支出”和“藥品支出”項(xiàng)目余額中,因此醫(yī)院管理層根本無法從報(bào)表中得知醫(yī)院的管理費(fèi)用情況,造成管理費(fèi)用在收入上升的同時(shí)以更大幅度攀升。如果要和同行進(jìn)行財(cái)務(wù)分析比較,不僅無法從對方的會計(jì)報(bào)表中獲得不含管理費(fèi)用的真實(shí)的醫(yī)療支出和藥品支出,更無法分析同行的差異,找到自己的差距。因此,應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中設(shè)置“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,如實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院管理費(fèi)用的發(fā)生額,將管理費(fèi)用從醫(yī)療支出和藥品支出中分離出來,使醫(yī)療、藥品的節(jié)余反映的是醫(yī)療、藥品的實(shí)際毛利,避免這兩個(gè)重要指標(biāo)被扭曲。
■三、現(xiàn)金流量的核算
過去醫(yī)院的業(yè)務(wù)較為單一,只有醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售,隨著社會的進(jìn)步,醫(yī)院的發(fā)展,醫(yī)院自籌資金或利用貸款進(jìn)行醫(yī)院基本建設(shè),甚至對外合作、投資項(xiàng)目,除醫(yī)療服務(wù)、藥品收入以外的其它非醫(yī)療經(jīng)營,如房屋出租、后勤產(chǎn)業(yè)化等經(jīng)濟(jì)活動使資金流入、流出變得日趨復(fù)雜。因此,對于現(xiàn)金的監(jiān)督、管理以及提高資金使用效益變得更重要了,大有必要增加現(xiàn)金流量表。
■四、所有者權(quán)益的設(shè)置
醫(yī)院會計(jì)制度中所有者權(quán)益科目的設(shè)置同上個(gè)世紀(jì)九十年代以前的企業(yè)會計(jì)制度模式相同,分為固定基金、事業(yè)基金、專用基金。實(shí)際上,目前國家對非營利性醫(yī)院的投入呈逐年減少的趨勢,財(cái)政補(bǔ)助也是杯水車薪,醫(yī)院主要靠醫(yī)療收入和藥品收入差價(jià)進(jìn)行自我補(bǔ)償,事業(yè)基金主要為后來補(bǔ)充規(guī)定中符合國家法規(guī)的藥品讓利,專用基金主要為提取的職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)。
■五、采取切實(shí)有效的措施加強(qiáng)成本控制
降低醫(yī)療成本不僅是政府對醫(yī)院的要求,更是廣大群眾對醫(yī)院的殷殷期望。首先,通過責(zé)任成本制降低醫(yī)療成本,即通過在醫(yī)院各部門、科室或班組建立若干責(zé)任中心,將責(zé)、權(quán)、利有機(jī)結(jié)合起來,圍繞各責(zé)任中心的經(jīng)營活動實(shí)行自我控制。這其中也包括合理劃分成本責(zé)任中心,正確歸集分?jǐn)偢鞒杀矩?zé)任。同時(shí)也要建立均次標(biāo)準(zhǔn)成本體系,如每床日標(biāo)準(zhǔn)成本、每門診人次標(biāo)準(zhǔn)成本、單位項(xiàng)目均次標(biāo)準(zhǔn)成本等;其次,對藥品采購環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控,降低藥品采購成本。
■六、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理效益
設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級審計(jì)部門的要求,設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,配備相應(yīng)的專職審計(jì)人員。并且隨著醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身特征,不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,降低醫(yī)療成本,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。還應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。
■七、建立和完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
由于目前大多數(shù)患者是采用現(xiàn)金結(jié)算,因此,對貨幣資金的控制顯得尤為重要。所以要建立和完善適合醫(yī)院特點(diǎn)的、切實(shí)可行的會計(jì)內(nèi)控制度,避免會計(jì)內(nèi)控制度與實(shí)際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過程中針對易發(fā)生的問題,重點(diǎn)從以下幾方面加以控制:首先要將不相容職務(wù)相互分離控制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
總之,建立一整套科學(xué)、合理、有效的會計(jì)制度,加強(qiáng)貨幣資金控制、杜絕浪費(fèi)、降低成本費(fèi)用、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的控制,是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證,也是保證醫(yī)療質(zhì)量、開源節(jié)流、增效減耗的有力武器和提高經(jīng)濟(jì)效益的最佳途徑。
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