規范是約定俗成或明文規定的標準。它指明人們應該怎樣做,不應該怎樣做。當人們從事某項工作,完成某項任務時,均應按照規定的標準或約定俗成的要求去操作和進行,并依據上述標準和要求來評價其工作的業績。會計作為對經濟活動進行核算和監督的一種管理活動,無論是從事管理活動的主體,還是會計信息的利用者,都將選用一定的標準,對會計工作的運行及其結果進行分析和評價,這個標準就是會計規范。會計規范是一種系統地規范會計信息生產和傳遞過程的規則體系,它明確規定了會計工作應當做什么,不應當做什么,應當怎么做,不應當怎么做,是進行和評價會計工作的標準,同時也為判斷會計信息的真實性和公正性提供依據。
會計規范作為一種規則體系,從不同層面對各類經濟主體的會計行為進行調節和約束,具有內容豐富和適用性的特點,因此不同類型經濟主體所適用的會計規范的內容和范圍是不同的。針對高校這一特定經濟主體,其所適用的各類會計規范構成了高校適用的會計規范體系。目前,我國高校有許多財務人員存在著對高校適用的會計規范體系認識不夠全面完整、理解不夠清晰深刻、對其歸納整理亦不夠充分具體等問題,導致實務工作中對外提供的會計信息不真實或不規范,質量不高。所以為有效指導和促進高校財務工作更加規范有序的開展,提高財務管理水平,高校財務人員應不斷加強對適用會計規范體系的學習和研究,深入了解并掌握該框架下的相關具體內容。筆者將現階段我國高校適用的會計規范歸結為以下五方面內容。
一、會計法律規范
會計法律規范是由國家立法機構或國家行政機關依法規定的,體現國家利益和根本意志,強迫會計行為主體必須實施的行為規則,其終極目標為調整會計法律關系。我國會計法律規范包含兩個層次:由立法機構——全國人大制定的會計法律,如《中華人民共和國會計法》;由最高行政機關——國務院制定的會計行政法規,如《總會計師條例》。
《中華人民共和國會計法》是高校適用的會計規范體系中權威性最高、最具法律效力的規范,它對會計工作中的會計核算、會計監督、會計機構和會計人員及法律責任等方面均作出了基本規定,是制定其他各層次會計規范的依據,是會計工作的根本大法。
我國《高等學校財務制度》明確規定:在符合條件的高校中實行總會計師制度,設置總會計師。已頒布實施的《總會計師條例》對總會計師的地位、任職條件、職責、權限及獎懲均作出了具體規定,為各高校建立和實行總會計師制度提供了法規依據和參照指導。
二、會計制度規范
會計制度作為一種行為規范,是會計人員從事會計職業活動過程中必須遵循的規章、規則、方法及程序的總稱,是會計規范體系中非常具體的、可操作性極強的會計規范。我國的會計制度包括三方面內容:一是會計核算和會計監督制度,如《事業單位會計制度》:主要包括總說明、事業單位通用會計科目、年終清理結算和結賬、會計報表的編審及附件。二是會計機構和會計人員管理制度,如《會計從業資格管理辦法》:主要規定從事會計工作的人員應當具備的從業資格和條件;又如《會計人員繼續教育規定》:主要就會計人員繼續教育的目的、原則、管理體制、對象、內容與形式、教育機構、師資和教材、考核與檢查等方面作出相關規定。三是會計工作管理制度,如《會計基礎工作規范》:主要對會計基礎工作的各環節及管理作出明確規定和示范性要求;又如《會計檔案管理辦法》:主要對會計檔案的收集、整理、保管、利用、鑒定及銷毀等環節提出具體和明確的要求;再如《會計電算化工作規范》和《會計電算化管理辦法》:規定了各單位財務系統應當配備電子軟硬件設施、實行替代手工記賬和建立會計電算化內部管理制度。
此外,我國高校目前直接遵循的會計制度還包括《高等學校會計制度》(試行),它是由財政部于1998年1月1日起正式頒布實施的,主要包括總說明、高校會計科目的名稱、編號及使用說明、高校財務報表的格式及編制說明。2009年8月,為適應政府收支分類改革的需要,財政部又發布了《高等學校會計制度》(征求意見稿),全面修訂了原“試行”稿,在高等學校會計制度中適當引入了權責發生制,同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求,高校財務人員應全面了解并學習《高等學校會計制度》的相關內容,這對指導和規范高校會計實務工作具有具體和實際的意義。
三、會計準則規范
會計準則是在財務會計處理和編制財務報表時,用來作為標準,要求會計人員和報表提供者自覺遵守的規則。會計準則的實質是一種技術規范,即在會計的確認、計量、記錄和報告等環節,存在著多種含有一定“技術”背景的會計方法,須選擇并確定相對而言是最佳的“基準方法”或“備選方法”,因而會計準則在會計規范體系中具有指導性地位,會計制度就是依據其制定的具體操作規范。我國高校適用的會計準則為《事業單位會計準則》,主要包括總則、一般原則、五類會計要素、會計報表及附則,明確規定了包括高校在內的事業單位進行會計核算、提供會計信息時所應遵循的原則、標準和方法。
四、內部控制規范
內部控制是經濟單位或組織在經濟活動中建立的相互制約的業務組織形式和職責分工制度,其根本目的在于改善經營管理,提高經濟效益。內部控制在西方國家的發展歷史較長,先后經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及基于企業風險管理整合框架的內部控制五個階段。我國雖然很早就開始內部控制的實踐活動,但真正進行內部控制規范的建設則起步較晚,自1986年財政部頒布《會計基礎工作規范》,首次提出內部會計控制的要求,至2008年財政部等五部委聯合制定發布了《企業內部控制基本規范》,提出建立和實施有效的內部控制應考慮五類要素(即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督),不過二十余年,因此我國內部控制規范建設的水平仍偏低,與西方國家比較相對落后。由于這一客觀歷史背景,我國高校的內部控制系統建設也比較落后,主要以事中和事后控制為主,存在著控制范圍不夠廣泛、控制內容不夠全面、信息溝通不夠順暢、對內部控制監督力度不夠以及缺乏風險評估機制等問題,導致高校的國有資產低效運作、損失浪費現象嚴重,因而筆者認為:盡管我國現行頒布的內部控制規范屬于企業范疇,但決不僅僅是企業的專利,它對高校的內部控制系統建設同樣具有積極的借鑒意義。財務人員應在充分學習和研究《企業內部控制基本規范》的基礎上,結合高校的經營特點,從完善內部控制環境入手,強化專業控制,實行激勵與監督機制,逐步建立起適合本單位的內部控制系統。
五、會計職業道德規范
會計職業道德規范是指在會計職業活動中,要求會計人員普遍遵循的,體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規范的總和,它貫穿于整個會計規范體系中,主要包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務八項內容。會計職業道德規范是對會計法律制度的重要補充,是規范各類會計行為的基礎,為能夠及時輸出相關可靠的會計信息提供重要保證,同時也是會計人員提高素質的內在要求,具有相對穩定性和廣泛社會性的特征。
高校財務人員應通過不斷了解并學習會計職業道德規范的有關內容,逐步樹立正確的職業道德觀,培養優良的會計職業道德習慣,且通過積極參加單位舉辦的職業道德觀念教育、職業道德規范教育和職業道德警示教育等相關內容的活動,努力提高自身的職業道德修養,并逐步轉化為自己的職業道德品質。
總之,隨著我國社會政治、經濟、文化環境及會計理論與會計實踐的向前發展,高校適用的會計規范體系不會是一成不變的,會不斷得到發展和修正的,高校財務人員應密切關注其適用會計規范體系中陸續出現的新變化、新修正和新內容,及時、準確地了解、掌握相關規定,并以此為依據來分析和評價實務中已有的會計技術和會計處理方法,作出相應的調整,防止在會計實踐中發生偏差。
【參考文獻】
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