隨著煤炭企業管理的逐步深化和完善,對煤礦生產成本的核算要求越來越高。當前,大型煤炭企業的成本管理已延伸到了區隊、班組甚至個人,成本核算及管理正向精細化方向發展。
但目前煤礦成本的會計核算,仍是按照成本項目對全礦井的煤炭成本構成進行歸集反映,各項成本支出不能直觀地反映到區隊層次,一般是按照單項成本項目對各區隊考核,而對區隊的整體成本費用支出缺乏完整反映。實行“分采區分煤種成本核算和管理”是對目前成本核算辦法的延伸,對加強成本管理、完善成本分析、提高經營決策將起到促進作用。
一、現行成本核算辦法的缺陷
成本管理是煤炭企業生產經營管理的關鍵環節,是衡量煤炭企業管理水平的重要標準,是企業核心競爭力的重要體現。煤礦成本管理的宏觀目標就是要達到全員、全過程、全要素的管理,具體操作上就是要實現成本管理的精細化,要延伸管理,不能停留在礦級層面上,要管到區隊、班組甚至個人。從成本核算的角度看,目前的成本核算辦法已不能滿足成本管理的需要。
目前煤礦企業采用的成本核算辦法基本框架還是依據1991年能源部制訂的成本核算辦法,原煤成本核算采用制造成本法,按費用要素劃分成本項目,核算對象是整個礦井的煤炭成本。針對煤礦成本管理的要求而言目前的核算辦法存在著以下不足。
一是核算的廣度不夠。隨著時間的推移,目前全國大部分礦井經過多年的開采,生產布局已發生了較大的變化,一方面井下戰場已逐步延伸到多個水平;另一方面在同一水平又有不同的采區,同時,水平之間、采區之間受賦存條件等因素的影響,又會選用不同的支護方式、開采方法以及不同的安全措施等,開采成本差距是相當大的。目前的核算辦法適用于礦級的成本核算,以全礦井產出的煤炭產品為核算對象,只能核算并反映出整個礦井的成本構成要素情況,卻不能如實、客觀地反映同一礦井內不同采區、不同水平、不同作業方式等情況下的成本水平。
二是成本分析的深度不夠。受核算辦法的限制,相應的成本數據資料基本停留在礦級層面,造成成本分析的內容也是礦級的多,而真正對成本形成產生影響的水平內、采區內的因素,由于缺乏相關數據,往往無法進行分析。
三是對成本管理、經營決策的數據支持不夠。煤炭產品已經完全市場化,不同的煤種或是同一煤種不同的質量其價格差異都非常大。正是因為缺乏相應的數據分析,使經營者在考慮如何針對市場安排生產,如何實現最大效益的問題上難以決策。
二、細化成本核算和管理的基本思路
筆者認為,實行分采區分煤種成本核算和管理是對目前成本核算辦法的有力補充和延伸。所謂分采區分煤種成本管理和核算,就是根據煤礦現有的三級管理體制,將礦井開采成本分解到區隊層次,區隊按照指標和相關成本要素,進行核算、控制和管理。在此基礎上,通過會計及統計的方法,歸集核算出各采區、各煤種的成本;共用系統費用可通過實物量法或比例法進行分攤,從而構成采區、煤種的全部成本,乃至全礦井的成本。
在會計核算層面上,實行以隊為基本核算單位,核算其直接成本支出,包括材料、工資、勞務、折舊、租賃費和電力,此時不考慮按產量計提的一些成本項目支出,如維簡費、安全生產費用等。如果該隊當月在不同的地點進行作業,應按照不同的作業地點分別核算其直接支出。其中,材料和電力消耗可根據使用地點直接計量,其他如工資、勞務、折舊租賃費等支出應按照作業量或使用時間進行分攤。
分采區核算,即按照各采區內作業隊伍的作業量和物耗量,計算其成本,采區成本應包括采區內的采煤、掘進隊伍以及為之服務的機電、維修、通風等服務隊伍成本。
分煤種核算,首先將開采相同煤種的采區成本歸集在一起,構成分煤種的直接成本;其次將公用系統的費用,如礦井的通風、運輸、提升等費用以及地面生產輔助、后勤服務和機關管理的費用按照分煤種的產量進行分攤;最后將按產量計提的專項費用,如維簡費、安全生產費用等項目計入分煤種成本,這樣就形成了分煤種的完全成本。
在具體核算過程中煤炭企業可以根據自身情況采取相應的核算模式。財務會計信息化系統較為完善的單位可以通過成本項目的輔助核算功能核算各隊的直接成本支出,然后通過Excel軟件進行其他費用的分攤和歸集,實現分采區、分煤種的成本核算;也可以在正常的會計核算系統之外建立起一套內部管理信息系統,設置專門崗位對分采區、分煤種的成本進行核算并編制相應的成本報表。
分采區分煤種成本管理和核算,是煤礦企業一項基礎性的工作,需要時間和空間來建立、推進和完善,在有些企業,可能要幾經反復,才能夠形成一套較為成熟的核算及管理方法,以達到提高煤礦成本管理、有效控制成本費用的目的。
實施的初期,在煤礦現有指標和管理等機制框架內,以隊為核算單元,以實際發生數據,結合作業量進行成本歸集和核算,按照不同的要求,歸集核算出采區、煤種成本,最后形成全礦井成本。經過1—2個會計年度,可以基本掌握采區、煤種、基層隊的成本特性,為年度成本測算分解下達打好基礎。
經過初期實施,就進入實施常態化。根據掌握的采區、煤種成本信息,結合不同年度的生產安排和生產條件,調整確定采區、煤種、區隊成本指標,并分解下達;定期對執行結果進行對比分析,實現對成本的過程控制和目標預測,為領導決策提供數據支持。
三、實施分采區分煤種成本核算和管理的優點
一是進一步細化煤礦成本核算,從不同側面或不同角度反映煤礦成本。實行分采區分煤種成本核算后,能夠形成礦井內不同采區、不同煤種的成本資料,恰恰是對目前成本核算的一種有力補充。
二是能夠提高成本分析水平,找到影響成本變化的基礎動因。影響煤炭成本高低的因素很大程度上是在井下,不同采區、不同煤種的賦存條件決定了其需要采用不同的采煤方式方法、不同的支護形式、不同的安全措施等,而正是這些因素決定了煤炭成本的高低,分采區分煤種核算有助于分析上述因素對煤炭成本的影響程度,為全礦井成本決策提供基礎信息和依據,從而達到控制成本、降低成本的目的。
三是有助于提高成本預算水平。目前,大部分煤炭企業采用目標成本管理法,每年初需對目標成本進行層層分解,分解的依據基本是上年的歷史數據,與生產條件等因素的變化結合不緊密,實行分采區分煤種核算后,通過各采區相關數據的積累,可以掌握各種情況下的成本投入水平,可以更加準確地測算和分解目標成本,提高成本預算水平。
另外,實行分采區分煤種核算還可以提高區隊兩級單位參與成本管理的積極性,有效控制區隊成本;同時,激發基層單位開展班組核算的積極性,促進班組核算工作。
四、實施分采區分煤種成本核算和管理過程中需要注意的幾個問題
一是各級領導要高度重視。實施分采區分煤種成本核算和管理是一項涉及面廣、工作量大的工作,此項工作的推行必須要得到煤礦各級領導特別是礦長的大力支持,應指派礦總會計師負責,由財務部門具體實施,其他礦領導和相關部門共同參與,特別是需要基層區隊的支持與配合。
二是要注意直接成本和公用費用的劃分問題。如果是不同的水平開采不同煤種,那么確定公用費用的標準相對簡單,則礦井的主提升、主通風及主排水等系統的費用為公用費用。如果是在多水平同時開采的情況下,在同一水平內又分不同煤種,則應先確認水平內的公用費用,如運輸、排水、通風、維修等費用,在水平內按采區進行分攤;再將全礦井的公用費用按煤種進行分攤。
三是在實施初期對數據收集和確認的難度要有充分認識,特別是要歸集好各隊的成本支出,這是最基礎的數據;然后考慮分攤的標準。對一些特殊的成本支出要有詳細記錄,如一些月度內改變作業地點的支出以及根據生產實際需要安排的一些雜活支出等。同時要注意確認費用歸屬的標準,不能因為數據量大而產生隨意性,要隨著實施的進程逐漸形成一種規范,以確保成本基礎數據的準確性。
四是計量手段要跟上。部分煤礦的井下電力消耗由于缺乏相應的計量裝置,無法進行準確的計量與考核。究其原因很大程度上是因為安裝井下防爆電表的投入較大,部分礦井不愿意花費此項支出。實際上無論是從節能管理還是成本控制的角度考慮,安裝計量裝置都是提高管理水平的必要措施。
五是要注重總結分析不同條件下成本的變化情況,逐漸摸索出不同的條件和措施對成本的影響程度,通過兩到三年的運行,總結出影響成本變化的因素模型,同時要及時調整工資水平等因素變化對模型的影響。
六是要注意提高區隊成本管理的意識和成本管理人員的素質。實行分采區分煤種成本核算和管理涉及面廣人多,區隊管理人員的意識和素質對此項工作的質量會起到很重要的作用。一方面要提高區隊自身成本管理的意識;另一方面可以考慮在區隊設置成本管理員崗位具體負責成本管理的相關工作。
