一、稅法與會計的暫時性差異對比分析
暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下。僅確認暫時性差異的所得稅影響,原按照利潤表下納稅影響會計法核算的永久性差異,因從資產(chǎn)負債表角度考慮,不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異,即不形成暫時性差異,對企業(yè)在未來期間計稅沒有影響,不產(chǎn)生遞延所得稅(如表1)。
二、遞延所得稅分析
所得稅準則要求確認與暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅。當資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異時則產(chǎn)生了暫時性差異(根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異)。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債(如表2)。
總之,由于企業(yè)所得稅政策法規(guī)會隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化做出適時的調(diào)整,相應(yīng)的計稅基礎(chǔ)也隨之發(fā)生變化,從而影響暫時性差異和遞延所得稅。因而上述分析的內(nèi)容是動態(tài)的、變化的,在實務(wù)之中我們要充分關(guān)注這些變化,以指導(dǎo)我們的實際工作。
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