實收資本是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定,實際投入企業的資本。我國實行的是注冊資本制,因而在投資者足額繳納資本之后,企業的實收資本應該等于企業的注冊資本。
一、實收資本的確認
擁有一定量的資本是任何一個企業法人設立并開展經營活動的前提,這些資本主要是由企業的投資者投入資本所形成的,可供企業長期周轉使用。在我國,投入資本按其投資主體不同,可分為國家投人資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。投資主體可以采用國家許可的各種形式向企業投資。在我國,投資者投入資本可以采取以下兩種形式:以現金投入的資本和以非現金資產投入的資本,前者是指投資者直接以貨幣資金向企業出資。如國家直接向企業撥付資金,國家、其他法人或個人以貨幣資金認購企業股份等進行的投資。以及外商以某種外幣投入的資本。以非現金資產投入的資本,指投資者以非貨幣資金向企業出資。非貨幣資金主要包括實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣股價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。投入資本的計價是指投資者投入資本的入賬金額確定的方法。
企業應按照企業章程、合同、協議或有關規定,根據實際收到的貨幣、實物及無形資產來確認投入資本。設立公司必須經過中國注冊會計師進行驗資。對于以貨幣投資的,主要根據收款憑證加以確認與驗證。對于外方投資者的外匯投資,應取得利潤來源地外匯管理局的證明。對于以房屋建筑物、機器設備、材料物資等實物資產作價出資的,應以各項有關憑證為依據進行確認,并應進行實物清點、實地勘察以核實有關投資。房屋建筑物應具備產權證明。對于以專利權、專有技術、商標權、土地使用權等無形資產作價出資的,應以各項有關憑證及文件資料作為確認與驗證的依據。外方合營者出資的工業產權與專有技術,必須符合規定的條件。
二、實收資本的賬務處理
投資者投入的資本應該按實際投資額計價入賬不同的投資形式。其實際投資數額的確定并不完全相同。如果企業為非股份有限公司,則投資者投入的資本可以按如下方式計價:
1 投資者以現金投入的資本,應該以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分,一般計入資本公積。
某有限責任公司收到甲公司的貨幣出資360萬元,款項已存入銀行,該公司的賬務處理如下:
借:銀行存款 3 600 000
貸:實收資本 3 600 000
2 投資者以非現金資產投入的資本,應按投資合同或協議約定的價值作為實收資本入賬,但合同或協議約定價值不公允的除外。當收到投資者以原材料等存貨出資時,如果按計劃成本核算,則應按存貨的計劃成本,借記“原材料”等科目,按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,應按投資合同或協議約定的價值,貸記“實收資本”和“資本公積”科目,按計劃成本與投資合同或協議約定的價值之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”等科目。如按實際成本法核算,則按實際成本借記“原材料”等科目。按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“實收資本”和“資本公積”科目。當收到投資者以固定資產或無形資產出資時,應按投資合同或協議約定的價值,借記“固定資產”或“無形資產”科目,貸記“實收資本”和“資本公積”等科目。
某新設有限責任公司(假設為一納稅人,原材料按計劃成本核算)收到乙公司按合同、章程出資的非現全資產,包括固定資產設備一臺、一項專利權和一批原材料,其中,雙方確認的投入固定資產設備的價值為220萬元,雙方確認的投入專利權價值為20萬元,雙方確認的投入原材料價值為60萬元,該批原材料的增值稅的進項稅額為8.8萬元。固定資產已交付使用,原材料也已驗收入庫,該批原材料的計劃成本為66萬元,該公司賬務處理如下:
借:固定資產 2 200 000
無形資產 200 000
原材料 660 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)88 000
貸:實收資本——乙公司 3 000000
材料成本差異 60 000
資本公積 88 000
某企業2008年2月份接受捐贈設備一臺,根據捐贈設備的發票等有關單據確定其價值為10萬元,估計折舊額為2萬元,賬務處理如下:
借:固定資產 100000
貸:累計折舊 20000
遞延所得稅負債 26 400
資本公積——接受捐贈非現金資產準備 53 600
若該企業3--12月份計提折舊5 000元,賬務處理如下:
借:制造費用 5 000
貸:累計折舊 5 000
根據企業所得稅扣除辦法規定:接受捐贈的固定資產不得提取折舊。因此,應調整應納稅所得額5000元,若所得稅稅率為25%,當年因此而產生的抵扣額是1250元。賬務處理如下:
借:遞延所得稅負債 1 250
貸:應交稅費——應交所得稅 1 250
三、實收資本的納稅籌劃
1 資產取得方式不同的籌劃
某企業面臨兩種不同的籌集資金渠道:一種是接受某大型集團貨幣捐贈600萬元,另一種是大型集團向該企業注資,改變其注冊資本。從稅收角度,該企業應該如何選擇?根據稅法規定;企業接受捐贈的貨幣性資產。須并人當期的應納稅所得,依法計算交納企業所得稅。企業接受捐贈的非貨幣性資產,須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入,并入當期應納稅所得,依法計算交納企業所得稅。因此,如果企業接受捐贈500萬元,應該并入當年度的應納稅所得額,要交25%的企業所得稅。但是,如果將捐贈轉為投資,企業按照規定的程序辦理注冊資本增資手續,按照現行所得稅法規定。接受資金投入不需要并入企業的應納稅所得額交納企業所得稅。所以如果把600萬元用于增加企業注冊資本,也就是到工商管理局重新注冊登記,改變注冊資本。
2 注冊資本比例和投資期限的籌劃
某外商投資設立企業,投資總額2 000萬元。假定當年實現稅前利潤600萬元。所得稅率25%,借款利率10%。考慮兩種投資方式:
方式一:外商自己全額投資,即注冊資本為投資總額的100%。年終分得利潤450萬元(600x75%)。稅后利潤率22.5%。
方式二:外商只投入50%,即注冊資本1 000萬元。向銀行貸款1 000萬元。年終分得利潤375萬元(600×75%-100x 75%)。稅后利潤率37.5%。
顯然,比較上述兩種投資方式,方式二既享受了高回報率,又降低了資本投資風險。所以,在投資設立時,應盡可能壓縮注冊資本比例,延長投資期限,未到位資金盡量通過向其它機構貸款解決。
3 無形資產投資方式選擇的籌劃
企業轉讓無形資產,按照現行稅法規定。要交納營業稅;若外國企業在我國沒有常設機構或雖有但其所得與常設機構沒有實際聯系,在我國轉讓無形資產,應當征20%的預提所得稅;以無形資產投資入股,參與投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為,不征收營業稅,但若轉讓這項股權,要按轉讓無形資產稅目征稅。
某外商投資企業屬于高科技企業。在組建初期,需要從臺資的外方引進一項專利權,該專利權評估價值為600萬元。該專利權的引進方式有如下兩種:
方式一:以合資企業名義向外方購買這項專利權。根據稅法該外商應納稅額為:
應交預提所得稅600 x 20%=120(萬元)
應交營業稅600×5%=30(萬元)
外商共需納稅150萬元,實際獲得450萬元的收入。
方式二:外商以這項專利權作為投資八股600萬元。根據稅法該外商可以免交上述150萬元的稅,而外商的補償則可以按600萬元的所有者權益從股權收益分配上獲得,而我國對外商的股權利潤分配免征個人所得稅,外商享受到的是長期免稅的投資收益。從企業的角庋講,既擴大了所有者權益,也增強了資本實力。
實收資本中的納稅籌劃是一項復雜、較難的工作,不僅要求企業管理人員加強對新知識的掌握,提高會計的從業水平。更需要企業加強自身管理,以便更好地理解和運用新企業會計準則條件下實收資本中的納稅籌劃。
