一、我國對外承包工程業務的開展狀況
對外承包工程是我國自主經營、獨立核算、自負盈虧的對外承包公司或國際經濟技術合作企業,在境外通過國際招標投標而中標承包的外國政府、國際組織和私人企業的建筑項目的一種工程承包業務。我國對外承包工程業務是自20世紀70年代后期開始逐步發展起來的。近年來,在國內外一些有利因素的影響下,我國對外承包工程行業保持持續快速發展的勢頭。取得了不俗的成績。目前我國對外承包工程已經達到了一定的規模水平,在國際市場上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國對外承包工程完成營業額508.9億美元,同比增長34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長14.8%。截至2009年9月底,我國對外承包工程累計完成營業額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。
對外承包工程是由國內企業及其所屬的境外單位共同完成的,而且對外承包工程的施工在國外。對外承包工程國內企業是指經國家批準、有對外經營權的從事對外工程承包業務的獨立法人企業。境外單位指國內對外承包企業的駐外獨立機構或分支機構,包括法人公司、分公司、經營部、辦事處、代表處及項目部等部門和單位。對外承包工程的業務內容從一般的土建項目、勞務輸出發展到公路、鐵路、電站、地質鉆探、橋梁、港口等多種項目,從單純提供勞務或分包他國公司承包的項目發展到以“交鑰匙”方式承包高達上億美元的巨大項目,從而進入總承包人的行列。
如此復雜龐大的對外承包工程基本上是通過招投標而取得的。對外承包業務的程序分為招標投標、簽訂合同和履行合同三大步驟。對承包商來說,它的會計核算任務主要是對承包人履行合同的全過程進行反映與監督,保證實現對外承包工程的預期效益。
二、對外承包工程會計核算的兩套賬制度及其差異
一方面,由于對外承包工程的執行主體是我國的企業,所以,其賬務系統和會計信息報告系統的設置、運行必須遵循我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規;另一方面,由于對外承包工程地處國外,其業主是外國政府、組織或私人,所以,其賬務系統和會計信息報告系統的設置、運行又必須遵循所在國家(地區)的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規。這就要求建立內外兩套賬務和會計信息報告系統,以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規,以及不同的語言文字,滿足內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是對外承包工程會計核算工作的重要基礎和手段。
實際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財會人員提供原始憑據。聘請當地信譽可靠、協調能力強的會計師事務所,以及工作能力強的會計師負責核算并編制報表,進行納稅申報,并接受所在國有關監督部門的監督檢查。內賬賬簿一般由中方財會人員根據我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規編制完成。
對外承包工程會計核算的特殊性要求建立兩套賬務和會計信息報告系統。以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度、稅收法等法律法規以及不同的語言文字的要求。滿足國內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的需要。內外兩套賬都是真實的、合法的,它們所依據的原始憑證是相同的,是反映和監督同一經濟活動。在會計核算對象、會計核算遵循的一般原則、會計基本程序和方法等方面,內外兩套賬實質是相同的。所不同的是內外兩套賬依據的會計制度、采用的文字、服務的對象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內容、入賬時間、會計期間、成本范圍、納稅基礎等。從而導致一些具體的賬務處理方法和納稅基礎計算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務處理和財務報告系統(簡稱兩套賬)。因此。境外單位要準確了解外賬賬簿與內賬賬簿的差異,定期核對,保障賬簿記載的準確性。
三、對外承包工程的會計核算特色
對外承包工程在中國準則制約下的會計核算(即內賬核算)與施工企業國內承包工程的核算相比,有其會計核算特色。
(一)記賬本位幣多為外國貨幣
國內企業一般以人民幣作為記賬本位幣。對外承包工程分布在世界各個國家和地區,對外承包企業的境外單位對對外承包工程的核算。按照有關規定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國對境內企業會計管理的要求,其次考慮所從事業務的主要幣種(一般是駐在國貨幣業務占絕大比重),再次考慮與國內主管公司的往來結算用何種貨幣比較簡便。一般情況下,為能如實反映經濟事項和簡化核算,一般應采用對外承包工程所在國家或地區的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。
(二)外幣業務發生頻繁
選擇記賬本位幣,屬于選擇會計核算方法,一經選定執行,不能隨意變更。對外承包企業的境外單位一般都采用駐在國貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來結算和計價的經濟業務都屬于外幣業務。對外承包工程的施工、生產、供應、結算、銷售等各個環節都與國內外發生廣泛的經濟聯系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個國家的貨幣。同時,由于匯率的變動(有時變動十分劇烈和頻繁),期末會產生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對外承包工程的核算必然涉及到外幣業務及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財會人員既能正確組織外幣業務的會計核算,又能正確預測匯率的變動趨勢,采取有效措施防范匯率風險。
(三)貨幣資金核算與管理嚴密
境外單位由于涉及到多種幣種的業務往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會更加嚴密和謹慎。
所有幣種的庫存現金和銀行存款等貨幣資金收支業務必須于當日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現金和銀行存款必須做到日清月結。財務部門負責人和稽核人員要經常不定期地對庫存現金和銀行存款進行抽查。
國內工程的資金結算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結算手段來進行,比較簡單。而對外承包工程資金結算廣泛地采用信用證結算方式,程序比較復雜。從開證申請。到設立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的
