內部審計是公司治理的重要控制措施之一。強化內部審計，有利于公司股東對經營者的監督，有利于對公司內部的經營管理進行監督，也有利于增加公司的價值。隨著內部審計職能的不斷擴展，企業對內部審計機構的要求也就越來越高，傳統的內部審計在很大程度上受到了限制，已不能完全滿足管理者的需要，實行內部審計外部化已成為解決內部審計弱化的重要手段之一。
一、內部審計外部化的形式
內部審計外部化（internal audit out sourcing，也稱內部審計外包）是指組織將其內部審計職能全部或部分通過契約委托給組織外部的機構執行。內審外包主要有四種方式：（1）最簡單的外包形式是補充，即企業只將能力之外的特定部分的內部審計職能賦予有專業勝任能力的第三方。內部審計功能仍主要由組織內部的審計師承擔，外部人員只起協助作用。（2）審計管理咨詢。審計管理咨詢是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，主要是幫助企業確定內部審計機構設置、人員數量及配備情況，并可幫助企業制定內部審計計劃。（3）內部審計業務部分外包給外部中介機構。即組織將全部內部審計業務中的一部分或審計項目的某些程序外包給會計師事務所等外部中介機構。（4）內部審計職能全部外包給會計師事務所。在這種外包形式下，組織一般不設內部審計部門，將內部審計職能全部委托給會計師事務所承擔。這四種內審外包形式各具特色，組織可依據自身規模、內部審計部門的優勢與綜合實力、所處行業的不同來決定采用內部審計外包的具體形式，關鍵是要進行成本－效益關于內部審計外部化的研究分析，實現內部審計功能的最大化。
二、企業內部審計外部化的優勢
1.進一步提高內部審計的獨立性
內部審計機構作為企業內部的一個部門，其實際工作與管理者有著密切的聯系，使內審部門不能公允地評價企業的經營業績。另外，在利益牽制下，內部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協調好關系，這使得內部審計機構可能會失去獨立性。內部審計外部化后，審計主體由獨立于企業、獨立于董事會和總經理之外的相關專業人員來擔任，審計主體的獨立性不論在形式上還是實質上都得到明顯的增強。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上對企業的財務狀況進行審計，其結果只對社會公眾和合伙人負責，能夠毫無顧忌地指出企業經營和控制中存在的漏洞。同時，由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴格的職業規范和職業道德的約束，會計師事務所為了維護自身信譽，會千方百計保證審計質量，因此，能夠站在比較客觀的立場進行審計，并客觀地報告審計結果。
2.節約企業的費用
隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計為適應企業經營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。此時，企業將面臨高額的成本。而內部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業成本：（1）節約招募、培訓費用和維持成本。內部審計外部化可以避免內部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。（2）節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展是內部審計面臨的新環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果內部審計外部化，咨詢機構的這些開發費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業可以選擇更為優質的服務。
3.提高審計質量
會計師事務所及其他專業咨詢機構擁有大批專業化人才，企業可以根據實際業務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經驗豐富，熟悉不同行業的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的行業特色、經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內審工作質量。
4.優化社會資源配置
會計師事務所等專業咨詢機構由各方面的專家組成，他們經過專門考試合格后，受過正規訓練，長期從事簽證、咨詢業務，在執業過程中形成了較強的職業敏感，具有較強的觀察能力和分析能力，企業完全可以將內部審計的相關業務交給相應的專業服務公司去做，這樣既可以節省成本、提高內部審計工作質量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優化社會資源配置的作用。
5.促進內部審計技術的改進
內部審計外包使內部審計師有機會與外部審計師交流知識與經驗，外部人員能為內部審計帶來嶄新視角，拓展內部審計人員的視野，轉變其傳統的審計觀念，從而使內審人員更加關注公司的內部控制系統和風險管理領域，站在增加組織價值的角度提出更具建設性的審計意見。同時，合作交流也能使內部審計人員發現自身的不足，自覺學習先進的審計方法與技術。
三、企業內部審計外部化的劣勢
1.破壞內部審計職能的整體性
內部審計的評價、監督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎的一個整體，能為企業增加價值的咨詢活動是建立在對內部控制的監督和評價的基礎之上的，而咨詢意見的采納和順利實施需要對過程進行監督，并且對績效和風險進行評價，保證過程按預期方向發展。因此，將任何一項職能外部化都不利于內部審計發揮其整體性功能。
2.外部審計人員的信息不充分
一方面，外部審計人員在企業進行內部審計的時間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經驗以及先進的審計技術，但在短期內對企業的情況是無法全部掌握的；另一方面，有很多企業的員工對審計工作還有誤區，總認為審計是監督他們工作的“監工”，因此自然會導致其對外部審計人員的敵意。外部審計人員對企業固有的“信息不充分”和員工對企業情況的刻意隱瞞會給內部審計工作帶來極大的困難，進而影響到審計效果。
3.存在道德風險和逆向選擇
首先，由于企業將來的發展和前途與外部審計人員的利益沒有直接關系，外部審計人員作為企業的外部人并不會關心企業將來的長遠發展。這種利益上的不完全相關很可能會讓外部審計人員對內部審計工作產生不負責任、 敷衍了事的想法，忽視本該發現的重要內控漏洞或是內控風險，讓企業蒙受巨大損失。其次，會計師事務所在內部審計外包的過程中，肯定要試圖實現其自身的利益最大化，而會計師事務所的利益很可能與企業的戰略目標相悖。此時，外部審計人員很可能沒有從能實現企業價值最大化的角度進行適當的監督和長遠的規劃，使得內部審計效果受到影響。最后，企業在選擇委托的會計師事務所時，一方面由于信息不對稱往往無法對其作全面細致的考核，不能很好地具體評估外包事務所的專業水平和可信度等；另一方面，如果企業愿意支付的報酬比較低，那么，比較勝任的會計師事務所一般不愿意為其進行內部審計，往往最終接受企業內部審計業務的外包事務所是那些水平不高的會計師事務所，結果在執行內審任務時由于外包事務所不能勝任而給企業帶來了風險。
4.使企業浪費了原有內部審計的資源優勢
首先，內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況，了解企業的組織文化、業務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當局長期戰略的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點。而且由于保密的需要，企業不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解，從而影響咨詢服務的質量。其次，內部審計人員對企業有著很高的忠誠度。他們是企業的成員，企業經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，會比外部審計人員更加投入地來實現組織的目標。再次，內部審計人員對企業的戰略管理、組織操作程序和企業文化的了解程度是外部審計人員所不能及的。最后，內部審計機構的消失將會使企業越來越受制于外部審計人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業必須權衡成本一效益問題。
5.易于引發“審計尋租”行為
企業內部審計外包為外包方提供了很大的發展空間，因此，各個利益集團會采取多種手段影響審計法律法規的制定、修改，使其有利于自身利益，從而對企業造成傷害。尋租行為不僅會導致我國社會經濟資源的非生產性配置，還會損害我國審計的健康發展。
6.可能會涉及到商業秘密泄露問題
內部審計可能會涉及一些例如企業的財務狀況、經營方針等不能對外透露的信息。如果是由內部審計人員來完成內審工作，當然不存在問題，但是，如果對內部審計外包是由注冊會計師來完成，那企業就要承擔注冊會計師不遵守職業道德，泄露商業秘密的風險。如果這些商業秘密被競爭對手獲知，就會對企業產生重大的不利影響。
通過上述對內部審計外包的利弊分析，可以得出如下結論：內部審計外包與否是管理層根據本單位具體情況和需要來決定的，是內部審計資源和外部審計資源優化配置達到最佳使用效率的過程。在內部審計部門和外部審計組織之間如何選擇，是一個復雜的過程，遠不是根據成本效益比率就能確定。因此可以預見，內部審計外包的結果，必將是內部審計部門和外部審計組織相互結合開展內部審計業務，結合的比例會因企事業單位的規模、行業的特點及內部審計部門的能力等不同而不同。
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