審計(jì)界有這么一種說法“審計(jì)是國家的忠誠衛(wèi)士”。這句話既表明了審計(jì)職責(zé)的重要性，更多的表明了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的重要性。審計(jì)產(chǎn)品一旦粗制濫造、質(zhì)量低劣、虛與委蛇，失去了質(zhì)量和效率，便是對審計(jì)的踐踏，國家資產(chǎn)的大門就失去了盡職盡責(zé)的門衛(wèi)，國家財(cái)產(chǎn)就失去了忠誠的衛(wèi)士，那么，審計(jì)便失去了存在的基礎(chǔ)和意義。可見質(zhì)量是審計(jì)的生命，是審計(jì)的靈魂，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的屏障，是提高審計(jì)工作效率的根本。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)行為和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量兩方面。一般來說，內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量，也就沒有良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上講，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。
二、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的不足
1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一、目前，我國的內(nèi)部審計(jì)部門主要是為經(jīng)營者服務(wù)；二、根據(jù)我國原有審計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)對有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審計(jì)單位的上級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，最終造成了內(nèi)部審計(jì)的兩難境地。
2.內(nèi)部審計(jì)制度不健全
這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)部需要，這是因?yàn)槠髽I(yè)對內(nèi)部審計(jì)所具有的各種管理、服務(wù)不理解；二是企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序、報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核等。
3.審計(jì)人員的知識面限制了審計(jì)范圍
現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)職能主要立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，但隨著對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，但是審計(jì)人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)的各個(gè)方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)很難保證其審計(jì)的深度達(dá)到企業(yè)的要求，審計(jì)結(jié)果的公正性必然會(huì)受到質(zhì)疑。
4.審計(jì)手段不科學(xué)、不規(guī)范
(1)審計(jì)方案不科學(xué)。審計(jì)方案不科學(xué)，就會(huì)對實(shí)施審計(jì)缺乏約束力，這主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，或評估不充分，無法在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個(gè)科學(xué)、完整的審計(jì)計(jì)劃或方案，無法保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實(shí)施，從而影響審計(jì)質(zhì)量。
(2)審計(jì)取證程序不規(guī)范。盡管證據(jù)準(zhǔn)則中作出了“審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對于不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目取什么證以及如何進(jìn)行取證等等，沒有明確規(guī)定，對審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的尺度去衡量，許多審計(jì)取證，在取證之前沒有系統(tǒng)分析決策，僅僅憑經(jīng)驗(yàn)，盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分、不相關(guān)，取證后未能就取證資料進(jìn)行系統(tǒng)地分析整理，審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，證據(jù)力不足，也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)工作底稿不規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案的要求，在審計(jì)過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄。它與審計(jì)證據(jù)一起成為編制審計(jì)報(bào)告、檢查審計(jì)程序是否合規(guī)的重要依據(jù)，也是形成審計(jì)評價(jià)意見和審計(jì)結(jié)論最主要的支持。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和方法
1.提高審計(jì)人員素質(zhì)
在影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的，因此要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和規(guī)范意識，努力提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，加強(qiáng)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)、法律制度民主制度以及現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)、寫作等相關(guān)知識學(xué)習(xí)，全力打造適合新形勢需要的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。
2.抓住審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)，把好關(guān)口，實(shí)施全過程審計(jì)質(zhì)量控制
通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。主要是控制重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
具體表現(xiàn)為以下七點(diǎn)：
(1)抓住項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，把好項(xiàng)目立項(xiàng)質(zhì)量關(guān)。審計(jì)立項(xiàng)時(shí)要抓住重點(diǎn)，不僅要兼顧各業(yè)務(wù)部門的工作、與上年工作銜接，更重要的是要圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中心，選擇審計(jì)對象，明確審計(jì)重點(diǎn)；同時(shí)，要注重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、內(nèi)部控制關(guān)注的、群眾關(guān)切的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，選準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目。
(2)抓住項(xiàng)目審前調(diào)查環(huán)節(jié)，把好審前調(diào)查關(guān)。通過細(xì)致的審前調(diào)查，基本摸清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營活動(dòng)情況及存在的主要問題，找準(zhǔn)審計(jì)的主攻方向和突破口，確定具體審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)和內(nèi)容，做到有的放矢。
(3)抓住審計(jì)方案的制定和審批環(huán)節(jié)，把好審計(jì)方案合理關(guān)。審計(jì)方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點(diǎn)是否突出，保證審計(jì)工作達(dá)到一定的深度和廣度，審計(jì)人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當(dāng)，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在編制審計(jì)方案前，在細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上審計(jì)項(xiàng)目主審應(yīng)對審計(jì)中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題進(jìn)行討論，認(rèn)真思考審計(jì)方法、審計(jì)對象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)、可能出現(xiàn)的法律問題等明確參加審計(jì)的部門和人員、審計(jì)資源分配以及與主審的溝通方式等。在審計(jì)方案編制完成后，報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核并聽取相關(guān)單位和人員的意見，討論通過后實(shí)施。
(4)抓住審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，把好現(xiàn)場審計(jì)關(guān)。現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，堅(jiān)持深究細(xì)查，既抓住重點(diǎn)，又不放過“蛛絲馬跡”：對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確，符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試是否履行，審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)，受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；其后還要對審計(jì)的程序合法性，證據(jù)、底稿的完整規(guī)范性，審計(jì)定性和處理的合法合規(guī)性等方面進(jìn)行扎實(shí)細(xì)致的復(fù)核。
(5)抓住審計(jì)征求意見稿及審計(jì)報(bào)告的撰寫和復(fù)核環(huán)節(jié)。這要從兩方面來說：首先，審計(jì)征求意見稿被審計(jì)單位非常重視，要求審計(jì)人員對處理、處罰是否合法合規(guī)，是否切合實(shí)際，用詞是否準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)，語句是否通順、流暢，審計(jì)評價(jià)是否實(shí)事求是，審計(jì)建議是否具有針對性和可操作性等進(jìn)行復(fù)核，務(wù)必要做到審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述恰當(dāng)、合理。其次，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，決定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。
(6)抓住審計(jì)回訪和督促整改環(huán)節(jié)。發(fā)出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，并非審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，要切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，堅(jiān)持審計(jì)結(jié)論跟蹤檢查，實(shí)行結(jié)論落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度，督促被審單位整改，并將整改情況、整改取得的成果一并進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目檔案，做到資料齊全，手續(xù)完備。
(7)審計(jì)成果要發(fā)揮作用。要確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納，將其作為鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大審計(jì)效果的一項(xiàng)具體措施，促進(jìn)有關(guān)單位提高經(jīng)營管理水平，完善相關(guān)制度、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，收到標(biāo)本兼治的效果。
3.強(qiáng)化管理，實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制
要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量，人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān)。實(shí)施全員審計(jì)質(zhì)量控制，要抓住四個(gè)重點(diǎn)：
(1)現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之日應(yīng)對被審單位銀行和現(xiàn)金存款進(jìn)行盤庫，特別是基層單位，資金量大的單位和財(cái)務(wù)管理存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)單位尤其要做好此項(xiàng)工作。
(2)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施中，針對現(xiàn)在財(cái)務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象越來越隱蔽和團(tuán)體共同違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象增多的情況，要注意從財(cái)務(wù)資料之外了解和掌握情況，發(fā)現(xiàn)“蛛絲馬跡”。
(3)復(fù)核人員要注意審查審計(jì)組是否嚴(yán)格按審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告及評價(jià)對問題的描述是否與工作底稿相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否全面反映，對被審事項(xiàng)總體評價(jià)是否如實(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性是否準(zhǔn)確無誤等等。
(4)要建立和強(qiáng)化審計(jì)過錯(cuò)責(zé)任追究制。
4.科學(xué)考評，審計(jì)質(zhì)量考評控制
定期進(jìn)行業(yè)績考評，了解職責(zé)履行情況，是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和工作標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德水平如何，是否勝任崗位工作，是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)的損失，能否提出合理有效的審計(jì)意見和建議，審計(jì)人員對職責(zé)范圍內(nèi)工作的打算和措施，在此基礎(chǔ)上積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評比活動(dòng)、審計(jì)能手評選活動(dòng)及審計(jì)工作綜合評價(jià)，并建立審計(jì)人員工作成果檔案，作為評選先進(jìn)、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動(dòng)審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的積極性，使廣大審計(jì)人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全面提高。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施具體的項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)從客觀實(shí)際出發(fā)，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運(yùn)用科學(xué)的方法，建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度體系，努力提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
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