一、案例情況介紹和分析
ABC企業是XX省內一所地方性大學的校辦企業，由于學生人數的大量增加，校園面積嚴重不足，為了增加教學使用面積，學校決定撤銷校辦企業，潛心做好高校的教育工作。在得到省教育廳的同意后，進行學校校辦企業的撤銷工作。
現以ABC企業為例，分析和說明企業債權和債務的情況。某會計師事務所于200X年底對該單位進行了專項審計，并出具了審計專題報告，在報告中建議200X年12月31日核銷部分債權和債務。
（一）企業債權部分情況
1.事務所建議核銷的部分債權（表1）
2.需要追回的部分債權（表2）
3.事務所建議債務核銷情況分析
按照相關規定可以核銷的企業債權分以下幾種情況：
（1）債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款，按規定進行核銷。應收安一公司機械配件款2 465.20元，因對方破產無法收回，符合上述規定可以核銷。
（2）債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款，按規定進行核銷。應收何先生配件質保金14 115.00元，因債務人何先生病故無法收回，符合規定可核銷。
（3）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款，按規定可核銷。區龍湖基金會因為意外事故出現，損失巨大，應收擔保賠款30 000元無法收回，符合規定可核銷。
（4）債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款，按規定可核銷。應收蘇先生欠貸款5 300元，經法院裁決后，蘇先生無資產無力償還欠款，符合規定可核銷。
（5）逾期3年以上仍未收回的應收賬款，按規定可核銷。應收石化鐵運公司機械配件款233.98元、不銹鋼經營部貸款2 000.00元，由于雙方對產品質量問題存在爭議，金額不大且已達5年，可以核銷。但需在備查簿上登記，便于日后查實。
（6）確認日后不再有業務往來的且金額較小、時間較長的結算尾款可以核銷。預付永順機械廠0.10元貨款和應收省化建公司0.43元就可以直接核銷。金額較小是指相對而言，如果企業規模較大，幾百元甚至幾千元也屬于較小金額也可以核銷。
（7）由于種種原因，目前無法得到欠款單位的地址、電話等企業詳細信息的，可以核銷。預付長安永華五金廠購貨款13 410.00元，經過多方查找仍無結果，可以進行核銷并在備查簿上登記。
4.需要進一步追回的債權分析
（1）應收質量保證金還沒有到期的，實華東成化工公司 2 300.55元及龍池石化公司質保金48 357.04元，到期可收回。
（2）其他應收款中付鐵運石化公司租房合同保證押金2萬元，到期不續租可以退回。
（3）預付賬款中有1 238.27元，經常有業務往來結算時留下的尾款，待下次結算處理，或者直接找對方進行賬務處理。
（4）計提的壞賬準備。如果企業的全部欠款都能收回，則壞賬準備作為企業資產處理，如果企業的債權有部分收不回，則壞賬準備先沖銷未收回債權后再進行處理。
（5）信譽比較好的企業，因目前經濟困難，資金周轉不靈，可以分期分批的收回，也可以通過其他形式收回，如以來料加工或委托單位加工產品、用產品抵債等。市礦山機械廠就屬于此情況。
（二）企業債務部分情況
1.事務所建議核銷的部分債務（表3）
2.需要償付的企業間部分債務（表4）
3.債務核銷情況分析
（1）由于對方單位名稱變更、單位經營體制變化、經營地點變遷到等原因無法得到企業詳細信息而無法支付款項，而且本企業已按規定在當地報紙上公告，公告后無單位回應，確認無法支付的可以核銷，建立備查簿登記。
（2）目前無業務往來的小金額款項核銷。如公館溶解乙炔廠0.2元應付款。
4.需要按規定付款的債務分析
（1）由于是常年有業務往來的單位，在企業與債權單位的交易中有較好的信用，所以有應付款。如：應付永新閥門配件公司922.00元。
（2）由于與債權單位業務交易中因為質量、數量或者價格等方面有分歧，合同上又沒有很明確規定的情況，可能全部或者部分需要付款。如：欠紅旗物資公司8 439.01元。
（3）應付單位的合同保證金。與某運輸公司簽訂的產品質量保證金3年到期產品質量無問題則付款3 370.30元。
（4）企業在清理過程中職工的薪酬（原來會計科目為——應付工資和應付福利費）是必須支付的，另外還需要按照新《勞動法》對辭退職工進行安置和補償，一般按工作年限計算，每年補發一個月工資來補償職工。
（5）應交稅務局的應交企業所得稅是必須支付的。
另外，按照《公司法》各種應付單位貨款已經確認，應按實際金額進行結算，同時，企業清理債權債務時按有關結算順序支付。
（三）關聯方部分債權債務情況
1.ABC公司關聯方部分債權情況表（表5）
2.關聯方部分債務情況表（表6）
3.關聯方情況分析說明
關聯方間債權債務可直接相低減，債權債務相抵后余額轉清理收入或者清理費用，再按有關程序進行處理。
二、債權債務形成的主要原因
（一）單位所處的經濟環境因素
一是由于企業置身于市場經濟環境中，有時候盲目追求快節奏、高效益，對市場信息和環境缺乏預測和分析，容易被市場表面現象所迷惑，盲目擴大生產和經營，使得企業的商品由暢銷變為滯銷，從而使所銷貨物不能及時收回貨款而形成債權。
二是市場競爭的激烈和無序。由于市場競爭日益激烈，迫使企業以信用的形式進行業務往來，信用的發展一方面擴大了企業的銷售，但也不可避免地帶來了債務問題，尤其在國家宏觀政策調整情況下，債務問題顯得更加突出。
三是缺乏誠信環境。有的企業缺乏誠信，故意不還賬，甚至還有的企業以交易為名，騙取貨款。
(二)單位經營管理目標方面的因素
一是在企業由計劃經濟向市場經濟轉型初期，經濟有些過熱，投資膨脹，有些單位在大批資金不落實的情況下競相上馬新項目，一旦銀行將預以貸款支持的項目改為自籌資金解決時，項目便被迫停工，企業則又因不能支付已購貨物資金而形成巨額債務。
二是特別是一些成立時間久遠的老的國有或集體企業，常常因為領導頻繁更替，加之有的負責人又新官不理舊賬使一些原先能清回而不盡力去清理的債權也因此變成呆賬。
三是有的企業本來資信度很高，卻在過去幾年由于領導法制意識淡薄，感情用事，給其他企業或個人搞貸款擔保，當被擔保者由于經營不善而無力還款時，單位便承擔連帶責任，背上沉重的包袱；還有的企業利用銀行貸款，隨意開支或消費，使企業在銀行信用度極低，導致企業資金嚴重不足，難以為繼。
四是還有的企業對自身的能力與資本了解不足，一味求大、求多、求快，盲目地合伙經營，很容易跌入別人設置的圈套之中，使得最終付出的資金難以收回。
（三）單位銷售策略方面的因素
一是企業不合理的銷售制度。如一些企業采取銷售人員收入與銷售任務掛鉤的制度。這種做法雖然調動了銷售人員積極性，提高了企業銷售收入，但其結果往往是銷售人員為了完成任務，卻忽視回款，導致呆賬壞賬大量發生。
二是企業缺乏風險意識。有些企業為了盡快打開營銷局面，在事先未對付款人資信作深入的調查，就和客戶簽訂短期的賒銷合同來吸引客戶，擴大市場份額；還有的企業采用價格競爭來擴大市場份額，把訂單數量視為經營成功的標志，而忽視了對資信的調查。這些盲目的缺乏風險意識的做法往往給企業造成巨大的損失。
（四）單位內部控制制度方面的因素
一是企業沒有建立應收賬款管理制度。有些企業應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，使得銷售與核算脫節，賬齡老化，嚴重阻礙了應收賬款的良性循環。
二是企業缺乏法律保護意識。表現在企業合同簽署時存在明顯漏洞，或者寧愿坐視應收賬款淪為呆賬也不愿訴諸法律以維護自身合法權益。
(五)單位管理人員業務水平方面的因素
一是企業的個別業務人員見利忘義。與外部單位或個人進行商品交易，既不考察對方誠信度，也不對經營貨物的質量等進行了解，缺乏應有的職業道德，常被一些奸商的花言巧語、小恩小惠所蒙騙，輕則造成企業部分資金損失，重則使企業遭受巨大的經營虧損，從而一蹶不振。
二是在銷售過程中有些業務人員利用人情網、關系戶，憑交情經營，缺乏完善的購銷手續，對方收貨后，又找出種種借口不付款，加之業務人員不積極清收，致使貨款一拖再拖，少則幾月多則幾年，形成釘子債權。
三是領導有意和無意的不作為。如長虹公司明明從2002年已經無法正常收到回款，卻仍然將貨品源源不斷地運送到美國，導致窟窿越來越大，難以彌補。應歸責于長虹公司領導人在幾年中的不作為。
三、案例分析與啟示
通過對以上單位債權債務情況分析和探討，可以得出幾點啟示：
（一）制定債權和債務的定期對賬制度是解決企業債權和債務的基礎
隨著高校校辦企業的快速發展，科學、高效、規范的管理要求是高校校辦企業發展的必然選擇。為了適應環境的變化，提高管理效率，有效保證校辦企業正常、規范、快速的發展和經濟運行合法性，通過制定嚴格、完善、科學的債權和債務定期對賬制度來管理、約束企業的行為，以提高校辦企業經濟管理效率和效果，日常債權債務的對賬是解決企業債權債務工作的關鍵。
（二）會計科目的設置和相關管理制度的制定解決企業債權和債務的基本保證
由于債權和債務的科目設置一般情況下是按照對方單位的名稱來確定的，但有時對方單位名稱太長，需要用簡稱，簡稱必須明白、具體，保留關鍵字，兩個或者兩個以上單位不能使用相同的簡稱；單位名稱較長的需要用單位簡稱設置會計明細科目的，需要建立債權債務明細臺賬，具體登記單位的經營地址、聯系電話、聯系人員等內容，便于進行債權和債務的核對。單位名稱有變更時，應及時與對方取得聯系，確認相關的債權和債務，并將其名稱在會計明細科目中更改過來，最好將相關的單據（原始憑證）也進行更改。以便日后債權和債務的核對。
（三）與債權債務單位期末進行定期對賬
企業的債權與債務經常是在變化的，期末進行定期的對賬是很有必要的，因為時間比較短，如果發現企業賬目與對方賬目有差異，查找問題原因也比較容易；如果沒有定期對賬，甚至幾年沒有對賬，一旦發現有問題就很查出來，尤其是單位名稱變更的，會計人員變動的，企業所有制形式變化的，就更難查詢與核定了。另外，一些20元以下的小金額債權或債務可以通過一些簡單手續核銷。
（四）處理與關聯方債權和債務的清理是解決企業債權和債務的重要內容
關聯方之間有千絲萬縷的聯系，如學校與校辦企業之間的關系，學校可以通過校辦企業制作一些學校需要的物品，還可以給企業員工墊發工資等等。由于雙方是這種特殊的關聯方關系，有時一方記賬，另一方未記賬，或者是一方資金周轉困難，無力償還，導致欠款金額越來越大，甚至企業債務大于企業資產。
（五）合理處理單位的債權和債務
本著“合理、合法、激活僵化財源”的原則，建立一套全面、系統的債權債務管理機制。單位的債權和債務都有一個收款和付款的期限，在既不影響單位的債權的收取，也不影響企業的信譽情況下，盡可能用單位的債權來償付單位的債務。
（六）加強債權和債務的內部管理與控制
一是認真做好賒銷對象的資信調查。企業廣泛收集有關客戶信用狀況的資料，并據此采用定性分析與定時分析的方法評估客戶的信用品質。二是制訂合理的賒銷方針。企業可制訂適合自己的賒銷方針。如：有擔保的賒銷，企業在合同中規定，客戶要在欠賬期提供相應的擔保；附條件的銷售，企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同等。三是建立多層次，有制約的賒銷審批手續，確定經辦人、部門審批人、企業負責人各自應負的責任，制訂相應的獎懲辦法。四是建立應收賬款臺賬及催收制度。對應收賬款加強管理，對大宗賒銷商品建立臺賬進行單獨管理，按照合同規定催收貨款。對每筆賒銷業務都要明確誰賒銷誰收款，并以實際回收的貨款作為經銷人員、業務部門的考核指標，以增強業務人員的責任心。●
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