金融危機的爆發，使我國保險公司普遍認識到，由于風險的不確定性和保險相關成本的未來性，建立統一的高質量保險會計制度將成為目前亟需完成的目標之一。同時，保險會計制度有著其特有的獨立性，這對保險行業經營和監管提出了更高的要求。
經濟越發展，會計越重要。筆者認為，這一規律同樣也適用于保險業，即：保險越發展，作為全面反映保險公司財務狀況和經營成果的保險會計也越重要。近年來，我國保險會計相關方面的制度正在逐步發展和完善過程中，新《企業會計準則》的實施，不僅提高了保險會計信息質量，還推動了保險公司經營理念和管理流程的變革。在這個背景環境下，本文擬以我國保險會計的逐步發展為基礎，對保險業經營和監管的影響進行分析，并提出相關建議。
一、保險會計改革的主要內容
繼2006年頒布新《企業會計準則》，拉開我國保險會計改革的大幕以后，為進一步加強會計準則的可操作性和實用性，2009年12月22日，財政部印發了《保險合同相關會計處理規定》（以下簡稱《規定》），就保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量等相關會計處理問題進行了明確。
1．保險混合合同分拆
《規定》明確，保險人簽發的既有保險風險又有其他風險的保險混合合同，在能夠單獨計量和區分時應當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理；不能夠單獨計量或區分的，應當進行重大保險風險測試。
2．重大保險風險測試
《規定》要求，需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試，測試重點是發生合同約定的保險事故是否可能導致保險人支付重大附加利益。
3．保險合同準備金計量
《規定》明確要求，保險人以履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值；在保險合同初始確認日，保險人不應當確認首日利得，但應確認首日損失；保險人在確定折現率、保險事故發生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設時，應當以資產負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。
二、保險會計的發展對保險行業經營和監管的正面影響
近年來，伴隨著保險業健康、持續、快速發展，行業會計工作不斷創新。在會計準則、財務管理、財務監管和國際影響力等方面實現了質的飛躍，對深化行業體制改革、促進行業轉變發展方式、防范風險起到了重要作用。
1．新《規定》的實施有利于保險行業進行結構調整
《規定》引入保險混合合同分拆和重大保險風險測試，能夠科學地認定保險合同和其他合同，真實、公允地反映保險公司面臨的保險風險和金融風險，合理評價風險保障產品和投資理財產品的發展程度，有利于促進保險行業結構調整，增強保險業核心競爭力。與此同時，保險合同準備金計量概念框架，對未來現金流量的合理估計、符合市場實際的折現率、風險邊際的顯性化，更加公允地反映保險公司的財務狀況和經營業績，增強保險會計信息的透明度，有助于投資者對保險公司的價值評估和監管部門的風險監管。
2．保險會計與國際趨同有助于推動我國保險公司經營活動的跨國化
我國保險業在做大、做強的目標下，一批有實力的保險公司必然會將分支機構延伸至海外，發展成為跨國保險集團，走出國門，在境外參與國際競爭。隨著保險會計準則國際趨同的實現，我國保險公司在參與境外保險市場活動時，財務溝通上的阻礙將消除，這有助于加快我國保險業的國際化進程，提升我國保險業在國際上的地位。
3．保險會計的逐步發展促使行業監管從基礎薄弱跨越到體系完整
保險會計的逐步發展，促進了保險業監管體系的完善。行業監管緊緊圍繞“轉方式、調結構、防風險、促發展”的方針，以償付能力、分類監管為重點，逐步建立了完整的監管體系。
一是建立完整的償付能力監管體系。償付能力監管是保險監管的核心。2003年，中國保監會發布《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》，我國償付能力監管邁出了實質性步伐。2008年，保監會發布《保險公司償付能力管理規定》，構建了以公司償付能力管理為內因、以保險監管為外力的償付能力監管體系，形成了以風險為基礎的動態償付能力監管機制，監管的約束力和執行力不斷增強，有力地應對了金融危機，維護了保險市場的穩定發展。
二是建立全新的分類監管體系。為加強監管的科學性、有效性和針對性，保監會建立了覆蓋法人機構和分支機構兩個層面的分類監管體系，依據風險等級的不同，將公司分為A、B、C、D四類，并采取相應的監管措施。2008年，中國保監會建立了保險公司法人機構分類監管制度；2009年，在分支機構層面實施了分類監管，形成了以風險為基礎、全新的分類監管體系，及時反映了市場風險，提高了監管效率，對推動行業科學發展起到了積極作用。
更為重要的是，逐步發展的保險會計制度，已關注到了保險公司經營的特殊性，對保險公司的信息披露有更高的要求。投保人和資本市場，尤其是資本市場，對公司的經營信息往往是極為敏感的，在這些信息發布之初就有可能做出劇烈的反應。保險監管機構可以利用這種敏感性，在眾多的保險機構中發現存在異常的公司，及時采取必要的措施，提高保險監管的效率。
三、保險會計的發展對行業經營所帶來的挑戰
盡管保險會計的發展給保險行業帶來了前所未有的機遇，但我們還應辯證地認識到其所帶來的挑戰。對一些保險公司來說，保險會計的發展增加了有關會計信息的處理成本，并加大了行業間的競爭力度。
1．會計信息處理成本增加
保險公司的會計信息系統必須具有分拆保險合同儲蓄成分、識別內含衍生金融工具等功能。同時，要滿足該準則的要求，評估保險負責是否充足和再保資產是否出現減值，也要有配套的測算模型。模型的建立及相應配套系統的建立都會增加會計信息處理成本。
2．財務數據的大幅波動可能為保險公司帶來一系列問題
新保險會計制度中，保險公司不能通過準備金來調節經營成果，以平滑各年經營狀況。然而，涉及盈利水平變化的會計信息一經披露就可能會引起融資成本的上升。從對內融資來說，財務數據波動可能是經營風險增大的表現，造成股東要求更高的回報率，融資成本隨之增大；從對外融資來說，銀行、其他金融機構或外部投資者在信貸風險分析中必定要依據新制度進行指標的不斷修正和更改，這可能會使保險公司尋求融資的時間、代價都可能增加。
同時，保險會計制度發展至今，其對保險風險做出更詳盡、更透明的信息披露，包括業績對假設（如投資回報假設、費用假設）變動的敏感度以及保險風險的大小。信息披露水平的提高給保險公司在維持投資者關系方面增加了新的壓力。由于我國保險業發展程度不高，人們對保險業了解不深，雖說準則的推行能夠使保單持有人獲得更多的信息，但保單持有人最關注的還是保險公司的利潤及保險合同的分紅回報率，因此，財務數據的波動很可能會造成投保率降低和退保率提高，這樣的結果顯然不是保險公司所愿意看到的。
四、推進我國保險會計發展和完善的對策建議
1．加快監管協調步伐，完善監管方法
一是加大不同監管部門的協調力度。加強與人民銀行、銀監局、證監局的監管協調，建立相關協調機制，對保險公司跨行業跨市場的經營行為進行統一監管，不斷提高監管效率和效果。
二是加快監管指標與會計相協調的步伐。根據新會計準則內容，修訂監管指標，使監管信息更具時效性和實用性。
三是完善監管方法，在強調償付能力監管的同時，關注非保險業務風險。建立多元化保險考核標準，改變保險業的粗放經營模式，促進保險業規范、健康發展。
2．及時引進和培養保險會計人才,推動保險會計理論和實務的發展
由于保險會計具有保險學和會計學交叉學科的特點，對保險會計理論研究人員及實務操作人員的要求都比較高，知識要求比較全面。因此，保險行業必須吸引高素質的人才進行專業研究及財務工作，否則，人才短缺將會成為完善和執行我國保險會計制度的瓶頸。
3．提升我國保險公司管理水平
我國保險會計準則的實施，對保險公司的管理提出了很高的要求。我國保險會計準則的制定和完善，以及向國際標準的靠攏，都要求保險公司在信息系統、管理水平等各個方面具有較高水平。因此，我國保險公司應抓緊時機理順內部管理機制，為保險會計準則的完善和實施打好基礎。
