現今經濟背景下，由于企業自身發展與市場經濟發展的不同步，企業隱藏的脆弱性逐漸暴露出來，最明顯的表現就是資金匱乏、后勁不足。要解決以上問題，就要增強預算執行效力，可嘗試推行成本費用預算管理“滾動預算法”的管理模式。本文擬結合潤滑油銷售企業的經營特點，探討滾動預算在西南潤滑油銷售分公司的實踐。同時，為了使企業預算管理與績效評估有效地結合在一起，對使用平衡記分卡的績效管理方式進行了探討。
西南潤滑油銷售分公司自2001年底成立以來，按照潤滑油公司“五統一、一集中”的經營戰略，克服困難，細化管理，較好地完成了潤滑油公司下達的各項生產經營指標。在管理過程中，公司推行實施的全面預算管理，為保證銷售分公司向戰略目標行進發揮了極其重要的作用。
一、實施全面預算管理的必然性
企業的預算管理思想從工業革命時期開始出現，經歷了萌芽期、奠基期、成熟期、爭論期四個階段。預算管理作為一種先進科學的管理模式已為國內外企業界普遍接受。
（一）實施全面預算管理必須具備的條件
隨著我國市場化程度的逐漸提高，企業競爭日趨激烈，外部環境變化加快，企業面臨的各種風險愈加難以控制，為此，2002年財政部專門發布了《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，然而，在實踐過程中仍然出現了許多問題和誤區，其結果使得預算管理流于形式，并沒有真正發揮作用。因此，我們應該辨證地看待企業的預算管理，只有在與之匹配的外部環境中，預算管理才能發揮最大的作用。
（二）全面預算管理是集團公司重組上市后新財務管理體制的必然要求
中國石油重組上市后，股份公司為適應公司一級法人治理結構管理的要求，按照結合跨國石油公司的運作方式，克服和糾正傳統財務管理中存在弊端的原則，設計了公司財務管理運行方案，使公司財務工作從運行初期就做到有章可循，確定了公司“實施全面預算管理，實行資金、債務、會計核算三個集中，實現財務管理的統一、規范、高效運行”的財務管理運行體制。潤滑油公司作為股份公司的成員企業在預算管理方面，也經歷了由損益預算到全面預算，由財務預算管理到全面預算管理，由淺到深，由粗到細的過程。
（三）實施全面預算管理能有效改善原有體制下的積弊
潤滑油公司整合前，各油田、煉廠按地區所設潤滑油銷售企業作為相對獨立的經濟實體，獨立核算、獨立經營。由于長期受計劃經濟體制和傳統管理理念的影響，企業管理較為混亂、分散，沒有預算管理，積弊較多。
二、預算管理的現狀及問題分析
潤滑油公司作為集產、研、銷為一體的企業，面臨著強烈的市場競爭。因此，強化預算管理特別是成本費用預算和資金預算是公司控制成本、降低費用、提高綜合盈利能力的需要和重點。
目前，公司按照“自上而下、自下而上，上下結合、分級匯總”的方式進行預算編制，其內容基本涵蓋了企業的整個業務流程，包括財務預算、經營預算和投資預算，其中費用預算和資金預算是預算管理的重點。但在實踐過程中仍存在一些問題。
（一）費用預算目標缺乏先進性
在制定費用預算和進行預算控制中，各分公司、潤滑油廠存在以費用論費用、與市場脫節的現象，缺乏對同行業企業及競爭對手狀況的了解，缺乏對市場情況的預測，僅僅是在公司去年的費用實際開支基礎上簡單地進行增減調整形成本年預算，因而所確定的預算目標缺乏先進性和競爭力。
（二）資金預算的編制缺乏科學性
在進行資金預算的編制時，主要是依據年度費用額度月度執行進展情況、月度資源配置量、資源流向變化、價格調整、稅費支付等情況進行編制。而這些因素都存在很大的不確定性，結果導致資金預算的編制缺乏依據和邏輯性，從而影響了資金預算的準確性。
（三）預算控制缺乏實時性和適時性
費用預算一旦確定，一般都是按期進行編制和考核，對費用預算的執行情況進行控制也就自然地演變成按期進行控制，并沒有做到實時控制和適時控制。
資金預算同樣如此，由于潤滑油公司對資金支出是進行總量控制，而對于資金預算中各項明細費用項目之間的竄項使用只有待事后上報“月度資金執行情況分析”時才能發現，并且對截止某一時點某項費用的資金支出已經發生多少，某一期間上報的費用支出是否已經超出該項費用的年度預算也沒有記錄，因此在不超過資金總量前提下，資金支出存在盲目性和隨意性。
通過以上分析，可以看出問題的關鍵在于費用預算和資金預算的不協調、不配套，從而導致預算的可操作性和可執行度不強，并影響了預算的控制力。
三、對全面預算管理的幾點建議及前景分析
（一）全面預算管理的幾點建議
全面預算管理的關鍵在于執行，預算執行的重點在于控制。鑒于目前執行預算力度不強影響預算控制力的情況，提出如下建議。
1．以費用預算為主要依據編制并拓展資金預算的內容，提高資金預算編制的準確性
眾所周知，權責發生制與收付實現制的差異是費用預算與資金預算的主要差異，費用預算的基礎是權責發生制，而資金預算必需考慮現實收支。另外，資金預算又包括費用預算不能涵蓋的部分，如代收代墊款項、增值稅項等。因此，為了能對費用預算進行實時控制和適時控制，應做到“資金預算的編制依據費用預算完成，費用預算的發生依據資金預算來控制”，實現費用預算與資金預算的有機結合和互動互補，真正對企業的日常經濟活動起到指導和控制作用。
2．設置預算控制預警線，從源頭確保費用預算和資金預算執行的均衡
“滾動預算”可以確保預算與實際緊密結合，月度“滾動預算”的基礎是當月的生產經營計劃。建議在編制“滾動預算”和資金預算時，為保證各項費用執行的均衡和資金支付的平衡，設置預算控制預警線。在滾動預算編報的過程中，當費用預算超過控制預警時，資金預算可以采取有效措施，對于超過控制預警的費用項目進行特殊審批等，做到實時控制和適時控制。
滾動預算的編制原理為：假設t為預算序號（t為整數，一個序號表示一個編制期），t0為當期（控制期）。由于預算的連續性，t期的期末就是（t+1）期的期初。主要編制原理如下：
（1）銷售預算收賬政策→預計現金收入
t期的預計現金收入＝t期的預計銷售額×現銷比例＋t期期初（預計）應收款余額×追賬比率
當t＝t0時：
t期期初的應收款余額＝（t-1）期期末的實際應收款余額
當t＞t0時：
t期期初的應收款余額＝（t-1）期的預計銷售額×（1-現售比例）＋（t-1）期期初的應收款余額×（1-追賬比率）
（2）庫存預算庫存存貨政策→庫存采購預算
t期預計庫存采購量＝t期庫存預算＋t期預計期末庫存存貨－t期（預計）期初庫存存貨
t期預計期末存貨＝（t+1）期庫存預算×庫存準備比率
當t＝t0時：
t期期初庫存存貨＝（t-1）期期末實際庫存存貨
當t＞t0時：
預計t期期初庫存存貨＝預計（t-1）期期末庫存存貨
關于初始值的來源，當t＝t0時，有關初始值取（t0-1）期的實際期末數輸入。
3．允許各單位根據環境變化及時調整預算，增強預算執行的靈活性
由于在預算執行過程中存在一系列不確定因素，因此需要對預算進行必要的調整，以適應企業生產經營環境的變化，增強預算的可執行性。為了對預算執行過程中的偏差進行矯正，建議設置《費用調整申請表》、《資金調整申請表》，申請表中要說明調整原因，此申請表必須經過分公司負責人審核后，再提報潤滑油公司領導或預算管理委員會批復。
4．強化預算實時分析，提高預算執行的透明度
為及時反饋預算執行中的突出問題，對經營情況進行及時的反饋，需要設置周資金分析、月度資金分析、動態支出分析等，通過對預算執行中產生的差異進行分解和細化，從數據上挖掘差異形成的根源。
簽于費用、資金預算的編制、執行及預算分析工作量較大，必須以強有力的信息系統為支持，目前按照集團公司預算管理信息系統統一部署，潤滑油公司成立了“潤滑油公司預算信息系統藍圖設計”項目組，在集團公司預算辦的指導下，學習、研究預算信息系統基本構架，結合潤滑油公司實際，按公司領導“六個結合”的基本原則，起草了潤滑油公司預算管理信息系統藍圖設計方案（如圖1）。
初步設想如下：（1）實現業務預算與財務預算統一平臺操作，全面預算是由生產經營計劃、財務預算共同構成的，即全方位、全過程、全員參與；（2）潤滑油公司預算管理工作主要包括：生產經營計劃的編制、預算編制、預算執行分析、預算情況預警、預算考核五個組成部分。
以公司主要考核指標為基礎，作為公司考核指標的編制與分解工具，通過生產經營計劃、預算編報、財務預警、經營活動分析、對標分析和經營業績評價等功能，初步形成了事前預測、事中監控和事后評價的預算管理全過程信息化管理體系。通過信息系統的層層穿透式跟蹤查詢，改善預算分析的準確性。另一方面，可以結合公司的全面經營分析，從經營角度尋找產生預算差異的根源。
（二）全面預算管理的前景
以潤滑油公司推行全面預算管理模式的進程來看，以信息系統為手段、以系統化為方向、以提高控制力為基點是一個企業實施全面預算管理的發展趨勢。對銷售分公司而言，盡管在推行全面預算管理上取得了一定的進展，但未來仍需朝以下目標努力。
1．預算覆蓋面
全面預算管理應該覆蓋整個分公司，包括各職能部門、下屬各分銷處。目前的預算僅僅關注費用預算和資金預算，未來的預算還應擴充到其他預算，如銷售收入預算、財務預算等；目前的預算管理部門以財務部為主，實際上全面預算應涉及到生產經營的所有活動。
2．預算全程控制方面
要以全面預算為主線對分公司各種經營活動以及經營活動過程的各個環節進行控制，包括事前、事中、事后控制。
3．預算參與面
全面預算管理是一項復雜的系統工程，需要公司各級領導高度重視和常抓不懈，需要各單位、各部門積極推動和落實，需要各層次員工的積極參與和主動配合，這樣才能全面發揮公司各級單位和個人的積極性，充分體現全面預算管理的全員參與性。
四、結束語
預算管理工作是企業管理的重要組成部分，隨著經濟發展速度的加快，計劃和預算管理工作更顯得尤其重要。但是，在市場經濟不斷變幻的環境中，計劃和預算必須反映這種變化，以符合經濟發生的實際，避免“刻舟求劍”。西南潤滑油銷售分公司雖然在滾動預算管理工作方面進行了積極的探索和嘗試，但仍需不斷的提高和完善，在滾動預算管理中的科學性和有效性尚待提高。此文權當拋磚引玉，還望各位專家、同行們共同探索，以形成一個完整、系統的滾動預算管理體系。
