隨著社會經濟的發展，ERP系統的運用使企業的事務處理由相對封閉走向開放。SAP系統作為一款ERP軟件，其真正的價值在于其蘊含的現代管理思想。目前，中國石油潤滑油公司克拉瑪依潤滑油廠（簡稱“克拉瑪依潤滑油廠”） SAP系統應用僅僅局限于企業內部采購、生產、銷售等內部環節，能夠滿足日常經營活動的需要，面向外部的供應鏈管理和客戶關系管理以及戰略成本、目標成本模塊等尚未啟用，隨著企業管理水平的提高和對ERP認識的深入，企業應不斷完善適合自己的成本管理體系。
一、ERP的內涵及應用原理
（一）ERP系統的概述
1．ERP的概念
ERP（Enterprise Resource Planning），可以從管理思想、軟件產品、管理系統三個層次給出定義：（1）是一整套企業管理系統體系標準，其實質是面向供應鏈的管理思想；（2）是綜合應用了客戶機/服務器體系、關系數據庫結構、面向對象技術、圖形用戶界面、第四代語言、網絡通訊等信息產業成果，以ERP管理思想為靈魂的軟件產品；（3）是整合了企業管理理念、業務流程、基礎數據、人力物力、計算機硬件和軟件于一體的企業資源管理系統。
2．ERP系統的管理思想
ERP是一個面向供需鏈管理（Supply Chain Management）的管理信息集成。
（二）標準成本管理理論
標準成本制度是20世紀早期產生的一種成本管理制度，它是對產品生產過程中各項生產成本的標準耗費進行核算，計算歸集產品的標準成本，并對實際成本脫離標準成本的成本差異用專門賬戶另作專門反映，其計算得出的產品成本是產品的標準成本。
（三）ERP標準成本管理的理論
1．核算原理
主要包括以下幾個方面：
①成本核算方法。在ERP中，成本的計算是通過物料清單BOM（Bill of Materia1）進行的。BOM中需要列明生產某一種產品需要的全部物料，將所有的物料按實際生產裝配過程進行分層排列，標示每種物料的層次、編號、規格、單位，及每種物料在該產品中的用量標準。產品按BOM由底層到高層的順序進行加工裝配，因此，排在最頂層的物料為產品，最底層的物料為采購物料，其他物料為制造物料，BOM中物料排列的這種層次反映了物料的加工順序和物料之間的需求關系。其基本程序是：
首先，計算物料本層增量成本：
物料本層增量成本=物料本層增量直接材料+物料本層增量直接人工+物料本層增量制造費用
其中，本層增量直接材料從物料主文件中讀取（注：有子件的物料該項無）。
物料本層增量直接人工=Σ（工時1×人工費用率1）
（注：無子件的物料該項無。）
物料本層增量制造費用=Σ（工時1×制造費用率1）
（注：無子件的物料該項無。）
標號表示工序號，工時從工藝路線文件讀取，人工費用率、制造費用率從工作中心文件讀取，以下相同。
其次，計算物料低層累積成本：根據物料主文件中的低層代碼從物料的最低層開始，按產品結構BOM文件和以下公式計算每個物料的低層累積成本。
物料低層累積成本=物料低層累積直接材料成本+物料低層累積直接人工+物料低層累積制造費用
其中：
物料低層累積直接材料成本=Σ（組件累積直接材料×組件數）
物料低層累積直接人工=Σ（組件累積直接人工×組件數）
物料低層累積制造費用=Σ（組件累積制造費用×組件數）
再次，計算物料累積總成本：
物料累積總成本=物料本層增量成本+物料低層累積成本=物料累積直接材料成本+物料累積直接人工+物料累積制造費用
其中：
物料累積直接材料成本=物料本層增量直接材料+物料低層累積直接材料成本
物料累積直接人工=物料本層增量直接人工+物料低層累積直接人工
物料累積制造費用=物料本層增量制造費用+物料低層累積制造費用
②成本差異處理。按照ERP系統的思想，在生產的過程中，ERP系統能夠按照業務發生的先后順序，實時地將生產領料、工時核算、產成品或半成品入庫業務集成到財務，及時地計算生產成本并分析成本差異。在ERP系統中，成本計算就要用到費用分配率，包括直接人工費率和制造費用費率，并且ERP系統中的費率均是預計的費率。
直接人工費率＝直接人工費用÷生產人工工時
制造費用費率＝制造費用÷機器運行時間或生產人工工時
在計算產品實際成本時就會涉及到成本差異的調整，在標準成本法下要按成本差異的類型設置一系列成本差異賬戶，如“材料價格差異”、“材料用量差異”、“人工效率差異”等九個成本差異賬戶。同時，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法。
2．成本控制原理
ERP軟件的精華是MRP，包括三個步驟：首先對主生產計劃的需求依物料清單展開，從物料清單的最終產品開始逐層從上往下分解需要，直到最低層次的外購原材料為止。在分解過程中，MRP系統逐層計算庫存項目的毛需求量和凈需求量，不夠的庫存通過編制生產加工計劃和采購計劃進行庫存補充。
3．建立ERP標準成本管理體系的必要性
ERP系統是一個高度集成的信息系統，業務發生的同時，財務就能得到資金流動的信息，真正實現了對成本的實時控制。與傳統成本管理方法相比，ERP的成本體系也不是僅僅停留在能夠完成計算機化的成本記錄、歸檔等傳統任務，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實是成本管理會計的原則和思想。
二、ERP環境下克拉瑪依潤滑油廠標準成本管理體系的構建
2010年，克拉瑪依潤滑油廠正式使用德國SAP公司的ERP系統，系統采用標準成本和作業成本相結合的核算方式，提高了信息化建設水平，對財務成本核算產生很大影響。下面以此為載體，通過成本預測、決策、核算、控制、分析、考核構建標準成本管理體系。
（一）成本預測體系
ERP環境下模擬成本決策一般按以下步驟進行：（1）確定決策目標客戶要求。對客戶要求的定制產品需根據客戶按客戶要求的規格進行制造。（2）提出備選方案。將原有產品的成本物料清單拷貝到模擬成本物料清單，然后按客戶的要求選擇不同的原材料、加工工藝和零配件可以設計出不同檔次的產品配置生成定制產品的模擬成本物料清單。（3）確定最優方案。將各個備選方案按經濟效益的大小進行排序，并列舉各種其它的影響因素，提供給經營管理者決策時參考。
（二）成本決策體系
ERP環境下，成本決策主要包括以下幾個方面：通過標準成本模擬，確定新產品開發的最優設計生產方案及原材料的自制生產和外協或外購選擇；通過物料需求計劃分析，結合材料采購周期，確定原材料最優訂貨批量和最佳訂貨點，有效減低企業庫存成本；通過標準成本實時核算，生成標準成本與實際成本差異報告，生產管理人員可以及時消除生成流程中無效作業，改進低效作業，減少產品生產成本。
（三）成本核算體系
1．標準成本基數的制定
標準成本控制制度包括事前、事中、事后三個階段。事前階段即產品設計階段，生產技術科要制定產品標準BOM和工藝路線，作為成本控制的依據。標準BOM記錄產品生產需要材料的標準用量，結合材料的標準成本，可以核算產成品的標準材料成本。工藝路線下設三個工作中心，即配料、加劑、檢驗分析，每一個工作中心包含四個作業類型，分別是員工、動力、折舊和其他，用來收集產品消耗的加工費。現階段，克拉瑪依潤滑油廠主要以年初公司下達生產量和制造費用預算為標準，建立產品消耗的單位制造費用限額，如表1。
2．成本核算、差異分析及賬務處理
（1）成本與物料流動過程分析。成本與物料流動密切相關。克拉瑪依潤滑油廠物流主要經過四個環節：采購、庫存、生產、銷售，如圖1所示。本文僅分析正常的物流過程，這些過程中，SAP系統可以實現在材料入庫、發票校驗、生產投料、生產入庫、銷售出庫、以及委托加工等環節，對物料標準成本進行實時核算。
（2）成本核算及差異分析。SAP系統中財務模塊緊跟業務流程進展，在業務的發生過程中，系統不僅更新上述列舉的一系列業務數據，而且會生成相應的會計憑證。需要注意的是，差異分析與責任部門相聯系。
（四）成本控制體系
1．生產成本控制。在ERP的MRP系統中，可為每一個物料設置如圖2所示的成本結構矩陣。
成本矩陣縱向有四列，分別是標準成本、實際成本、目標成本、模擬成本。其中，標準成本是用作成本控制的目標成本或標準價，它主要是用來與實際成本進行對照的。克拉瑪依潤滑油廠原材料的標準成本一般用年初財務系統中材料單價，并及時進行修正，產成品的標準成本一般通過結構樹（BOM）讓MRP系統計算出來。
2．成本中心會計。在SAP系統成本對象中設置成本中心，分為生產成本中心和非生產成本中心。每個成本中心中一般設置兩個控制段，即標準成本（計劃成本）和實際成本。一個成本中心對應一個或多個工作中心，工作中心設置作業成本計算函數，通過工藝路線維護的用量標準和成本中心的單位作業價格，計算出產品耗用的標準加工成本，與實際輸入的實際成本進行比較，實現對責任區域的成本控制。
3．非生產費用控制。利用SAP系統內部訂單進行費用管控。內部訂單是一個高效靈活的暫時歸集成本的工具。它有利于管理層決策，訂單用于計劃、收集、監視和結算在公司內部進行的特定操作或任務。目前，克拉瑪依潤滑油廠內部訂單有六種類型，主要是五項非生產費用和研發費用，如表2所示。
（五）成本分析體系
ERP是一個面向供應鏈的管理信息系統集成，為企業提供了多部門、多維度、實時的分析功能。主要包括以下幾個方面：（1）采購計劃和最佳持有庫存分析；（2）生產能力和生產成本控制分析；（3）產品獲利能力分析。
SAP系統中上面（1）和（2）中的生產能力分析，主要通過能力需求計劃（MRPⅡ）實現。生產科根據銷售計劃和產成品庫存情況，確定當月產成品生產數量，通過MRPⅡ，檢查生產所需物料是否滿足需要，如果材料庫存不足，計劃科在分析常備庫存期和訂貨批量的基礎上，確定最優經濟訂貨批量，以保證生產的需要。（2）中的生產成本控制分析主要通過物料賬結賬后標準成本與實際成本差異分析實現，如表3所示。值字段可以根據分析需要為實際值、單級價格差異、多級價格差異等。（3）中獲利能力分析主要通過BW報表系統實現。SAP系統中可以按照油品、產品線、包裝分類、品牌、客戶等特征值對銷售產品進行獲利能力分析。
（六）成本考核體系
評價和考核的拓展主要集中在時間、空間、質量三個方面，時間上，由于標準成本的設立，企業可以容易的實現實際成本與歷史成本的差異比較；空間上，企業業務流程的主要控制指標，可以在系統中實現標準管理，及時發現各個環節存在的問題，生產廠應該制定必要的激勵措施，鼓勵員工分析成本差異產生的原因，提出改進措施，從而使成本能夠持續改進。同時，在成本考核中要結合公司戰略成本方法，著眼公司未來。
三、存在的問題及建議
首先，ERP是現代管理思想的凝結，在實施過程中，企業應該按照ERP系統的要求，改變企業的業務流程和習慣，使企業適應軟件。但在克拉瑪依潤滑油廠實施過程中，主要是使軟件適應企業的需要，ERP軟件起到鞏固現有管理狀態的作用，對企業管理水平效果不大。ERP實施應該與企業流程再造共同進行。
其次，作業價格標準值的確定依賴于預算的準確性。克拉瑪依潤滑油廠目前預算模式采用增量預算方法。分公司與總公司在預算制定方面存在博弈，準確性大大降低，會計期間預算變更頻繁，導致ERP作業價格標準值不準確，影響成本控制效果。公司應該充分利用ERP提供的信息，進行有效成本動因分析、差異分析，建立適合公司的基于成本動因的零基預算新模式。
再次，公司間產品采購銷售價格設置不盡合理，不利于公司內資源的優化配置和公司績效考核，也不利于產品市場信息在企業間傳遞，基于網絡的SAP系統及系統的標準成本管理方法為企業建立合理的企業內部轉移價格提供了條件，公司應該以市場為起點，結合銷售企業產品成本加成利潤率，確定銷售企業標準成本，以銷售企業標準成本確定銷售企業與生產廠的結算價格，改結算價格扣除生產企業產品利潤率，確定生產企業產品的控制成本。
最后，輔助管理決策系統不完善。SAP軟件的BW報表系統雖然能夠從企業各部門收集包括成本發生在內的各方面數據，但不具備智能分析的功能，一個具有智能分析功能的數據庫是ERP系統必備的功能之一，它直接影響ERP實施的效果，公司有必要對現有的BW報表系統進行改進和完善。
