當前，我國教育體制改革日益推進，其中所推行的財務管理及科技管理體制改革也不斷深化。在此背景下，作為知識和科技力量高度密集的地方，高等院校已經明顯成為國家開展科學研究的重要陣地。事實上，高等院校致力于科學研究，不僅有助于高校自身學科建設的完善和現代化教學質量的提升，更強化了高校和社會之間的緊密聯系，甚至還大大增強了高校的資金實力。
為了促進自身綜合實力的提升，多數高校都采取鼓勵科研發展、促進科研平臺建設政策。然而，這些高校都沒有進行嚴格的成本核算，更談不上去核算科研所帶來的經濟效益。這些做法既不利于學校教師對所從事的科研項目進行成本效益分析，也不利于進行科研成果的轉化研究，更不利于學校財務進行科研項目的成本管理。同時，高校的財務制度也沒有對科研的成本項目進行明確的界定，從而造成高校科研項目成本核算的內容不完整和成本項目界定不明確。筆者在此主要是淺談高校科研項目研究所涉及的成本，并對高校科研成本的核算進行簡單的分析。
一、高校科研項目研究所包含的成本項目
通常來說，高校的科研項目都包含多項成本項目。具體而言，一項科研項目研究所涉及的成本主要包含：（1）實驗材料費，是指科研過程中為了完成某項課題研究所使用的消耗性材料，包括各種化學試劑、藥品及樣品采集費；（2）科研業務費，是指為了完成某項課題研究所發生的測試分析、差旅費、協作費、成果鑒定費、國內外學術活動費、業務資料及出版印刷費等；（3）工資及勞務費，其包含課題研究中教師、實驗人員以及研究生等其他研究人員的工資支出；（4）綜合管理費，主要是指學校為科研活動提供服務部門所消耗的人力、物力和水電暖房等費用；（5）資產使用費，包括固定資產和無形資產使用費，還有為了實施某項課題研究所使用的現有儀器設備、房屋或購置和試制專用儀器設備以及租賃外單位儀器設備等而發生的費用；（6）燃料動力費，在課題研究中必然會消耗水電等一些燃料動力費；（7）稅費，根據中央文件精神，從事技術轉讓、技術開發等取得的收入免征營業稅、所得稅等稅費。但在實際執行過程中，各級地方政府在處理上有一定的區別，在征稅比例和稅種上也不一定相同。
二、高校科研項目研究成本核算的難點
科研項目研究所發生的實驗材料費、科研業務費、工資及勞務費、相關的稅費為科研項目的全成本項目，都是直接成本，可以科研項目為對象直接歸集。高校在職課題研究人員如果是既從事教學又從事科研工作的，或者是從事一個以上科研課題研究的，在計算某課題的工資性費用時，可按在職研究人員從事某課題所用時間占其全部教學科研工作時間的比例為分攤系數計算得出，其他研究人員的工資性費用一般都直接從課題經費中支出。這些成本項目在歸集時都比較直接，好歸集，也好界定具體的金額。
綜合管理費、燃料動力費則屬于科研項目的間接成本，在高校現行會計制度下，會計核算系統中無法直接取得這些數據，也無法明確哪些是科研活動消耗的資源，哪些是教學活動的支出。高校科研與教學工作的交融增加了科研成本計量的難度。據統計，高校每年消耗的燃料動力費占高校財政支出的25%，其中，科研項目的耗用是不可忽略的，卻從沒有納入項目成本，只是從高校教育事業支出中列支，從而把本應由科研項目成本承擔的費用攤到了教育事業支出，最終導致教育事業支出負擔過重，科研項目成本不完整。同時，科研為教學服務是高校科研區別于專業科研機構的重要標志，高校既要圍繞教學搞科研，又要搞好科研促教學。教學科研互促、科研反哺教學是高校提高教學質量、培養創新型人才的重要途徑，因此，高校科研與教學工作的交融增加了高校科研成本計量的難度。
資產使用費原則上也屬于科研項目的間接成本，但由于高校會計核算為收付實現制，固定資產的購置費等一次性的大筆投入沒有視固定資產的使用情況分期分次攤銷。這樣，一方面，固定資產賬面價值長期不變，無法體現高校固定資產的使用狀況與實際價值；另一方面，由于科研項目的研究期限普遍短于固定資產的使用年限，卻承擔了購置固定資產的全部費用，而此項目結題，另一項目仍可繼續使用該固定資產時，卻不需承擔任何成本。或者幾個科研項目同一期間都在使用某一固定資產，而該固定資產也只是由某一個項目承擔，很少有幾個項目共同預算一筆固定資產。另外，也有可能幾個項目購置同樣的固定資產，造成開支重復，資源浪費。因此，在資產的購置使用方面，既沒有真實反映科研項目的成本，也沒有有效合理地使用國家資金。
三、如何對高校科研項目研究間接成本進行合理的分攤
綜合管理費是間接成本，在高校現行會計制度下，會計核算系統中無法直接取得這些數據。因此，計算某課題的綜合管理費時，首先需要將為科研活動提供服務部門所消耗的人力、物力和水電暖房費等以提供服務部門為責任單位歸集，然后再按某課題金額占學校全部課題金額的比例為分攤系數計算得出。
固定資產使用費也是間接成本，且高校核算科研經費實行的是收付實現制，沒有對房屋、儀器設備等固定資產計提折舊。因此，計算某課題的固定資產使用費時，首先要將在課題研究開發過程中使用的儀器設備、房屋、圖書資料和計算機網絡等按規定比例分類計提使用費（參考企業會計制度規定的各類資產的使用年限，按直線法計提，計算機網絡與圖書資料合并計算），然后再按課題金額占學校全部課題金額的比例為分攤系數計算得出。若課題還有購置或試制專用儀器設備以及租賃外單位儀器設備等而發生的費用，則要加總求和。
燃料動力費也是間接成本，水電等燃料動力在科研工作中是不可或缺的能源之一，現在許多高校都實行后勤社會化，將水電等燃料動力歸表到戶，高校應根據教學與科研的權重比例，確定合理的額度，再根據科研經費的多少分配到相應的項目中，作為該項目的科研成本。
四、結語
由于高校很難打破現行的會計制度，所以為了保證科研項目全成本核算工作的順利進行，高校必須依據現行會計核算系統提供的信息，經過歸集、加工、整理，得到科研全成本項目的數據資料，同時高校只有將相關的間接成本根據權重比例進行分攤，計入各個科研項目的成本，才能取得科研項目全成本的數據。完善高校科研經費管理活動，進一步提高會計信息質量，促進科研產業化過程中的成本研究，完善科研管理體制，真正做到“投而有效，放而有度，行而有序，管而有法”，進一步提高科研經費的最大最佳效益，同時彌補科研活動消耗的資源、保障教育和科研事業的可持續發展。
